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　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最強(qiáng)、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本文主要圍繞針對貨幣資金舞弊需要實(shí)施的審計(jì)策略以及需要特別注意的審計(jì)細(xì)節(jié)展開討論。
　　一、銀行函證
　　首先，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)；另外，函證內(nèi)容要包括有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性；最后，函證一定要親自派人隨同被審計(jì)單位一同前往銀行，如確實(shí)屬于不方便上門函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計(jì)人員辦公地點(diǎn)而非由被審計(jì)單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計(jì)單位偽造銀行回函。
　　特別提醒：如該單位有定期存單，必須要拿到存單原件,不能用復(fù)印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度,如有搪塞現(xiàn)象,應(yīng)保持高度關(guān)注。因?yàn)椋赡艽嬖谙铝卸ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：1．定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；2．定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；3．定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
　　二、核對銀行對賬單與銀行存款
　　一般審計(jì)人員都會索取被審計(jì)單位的銀行對賬單，這里有兩點(diǎn)需要注意：一是對銀行對賬單的真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評價(jià)，為避免企業(yè)在銀行單證上作假，可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對賬單，或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對銀行對賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對余額，還要查對存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等，對于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對一致。
　　主要的財(cái)務(wù)舞弊形式及應(yīng)對策略如下：
　　1．出借銀行賬號的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等，這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況；要進(jìn)一步追查資金的來源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證。要核對有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬號，還是收入沒有入賬；
　　2．收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)，這種情況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對于這種情況、審計(jì)的策略與前一種基本相同；
　　3．挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向主管人員反映情況。
　　這里值得一提的是對于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。
　　三、現(xiàn)金盤點(diǎn)
　　現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)對單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。特別提醒：
　　1．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣會計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成"賬外賬"或"小金庫"。
　　2．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中，注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的"賬外賬"的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)賬支票存根附在記賬憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)賬支票看不見對方戶名和賬號，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)賬支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的"三產(chǎn)"，出具的報(bào)銷發(fā)票和合同是虛假的。
　　3．在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中要關(guān)注出納和會計(jì)的保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。出納和會計(jì)保險(xiǎn)柜中存在上述物品首先違背《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》。同時(shí)，這些物品是私人物件，放在出納和會計(jì)人員保管屬不正常現(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。