如何通過貨幣資金審計查處財務舞弊
發(fā)布時間：2011-10-22 共2頁
四、關注轉(zhuǎn)賬支票的去向
由于支票自身的特點，在財務憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計時應根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務到銀行或收款方進行延伸核實，以確認該款項是否真正支付給存根聯(lián)所標明的收款方。
五、通過抽查報銷單據(jù)查找非正常支出
通過抽查現(xiàn)金報銷或者銀行轉(zhuǎn)賬支票支付的費用票據(jù)，可以查找一些有疑點的報銷單據(jù)，從而深入進去查處套取公款的非法行為。首先要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，要注意發(fā)票號碼有無在被審計單位經(jīng)濟活動中短期內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟業(yè)務的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報銷手續(xù)是否齊全。假發(fā)票有如下的特點和一般性規(guī)律：第一種情況是發(fā)票日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相符，開出的同一類發(fā)票，日期在前、號碼在后或日期在后、號碼在前；第二種情況是發(fā)票標明的經(jīng)濟事項與該單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務范圍實際情況不相吻合；第三種情況是支出內(nèi)容與金額違反常規(guī)；第四種情況是發(fā)票的日期、數(shù)量、單位、單價、品種及規(guī)格含糊不清或根本不填，金額一般為某個整數(shù)；第五種情況是相鄰的數(shù)張發(fā)票為某個整數(shù)。三是收據(jù)。一定額度以上的支付貨款都應通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時，應查明不通過銀行結(jié)算的原因。對付款另給收據(jù)或發(fā)票的應特別注意有無重復報銷現(xiàn)象。尤其是專用收款收據(jù)("三聯(lián)單")要特別注意詳細認真審計。如某單位辦公室人員頻繁報銷辦公用品和勞保服裝費用，經(jīng)統(tǒng)計發(fā)票，日期相隔3個月的某大型商場發(fā)票居然連號，且出現(xiàn)日期順序與發(fā)票號碼順序顛倒。為了進一步落實票據(jù)的真實性，審計人員利用盤點機會找工地基層工人了解是否曾發(fā)放勞保服裝，工人告知從未發(fā)放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經(jīng)過總經(jīng)理交代，該單位是利用報銷辦公用品和勞保用品的名義給領導班子購買商場購物卡用于私人消費，以權(quán)謀私。
六、通過計算銀行利息查找賬外資金
通過將銀行存款與利息核對，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗證銀行存款的真實狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應重點追查銀行存款是否真實存在。
七、通過審查現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)疑點深入審計
首先，要警惕經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量大額為正，同時伴隨大額為負的投資活動凈現(xiàn)金流量。例如藍田股份2000年經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量為8億元，同期的投資活動凈現(xiàn)金流量為-7億元，達爾曼的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量絕大多數(shù)年度都是正數(shù)，但其投資活動凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負。
其次，要分析公司貨幣資金余額的合理性。例如帕瑪拉特、臺灣博達在舞弊案爆發(fā)前賬面虛列大量現(xiàn)金，事后查明這些現(xiàn)金都是虛構(gòu)的或被限制用途。從達爾曼的合并報表看，公司2001年以前的貨幣資金余額一直在2億元左右，2001年及以后的貨幣資金余額都超過6.5億元，而公司的平均年主營業(yè)務收入約為2.5億元，現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務所需周轉(zhuǎn)資金。另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，2002年和2003年的期末銀行借款分別達到5.7億元和6.7億元，銀行短期貸款利率遠高于定期存款利率，邏輯上不合理。公司后來的自查表明，2003年末達爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達爾曼存單進行質(zhì)押的，而從公司歷年年報看，達爾曼與達福工貿(mào)除了購銷關系外，形式上沒有其他任何關聯(lián)。從2002年會計報表附注來看，注冊會計師當時亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實，但卻沒有懷疑其合理性并實施進一步審計程序，這也是證監(jiān)會處罰注冊會計師的主要理由之一。
由于支票自身的特點，在財務憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計時應根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務到銀行或收款方進行延伸核實，以確認該款項是否真正支付給存根聯(lián)所標明的收款方。
五、通過抽查報銷單據(jù)查找非正常支出
通過抽查現(xiàn)金報銷或者銀行轉(zhuǎn)賬支票支付的費用票據(jù)，可以查找一些有疑點的報銷單據(jù)，從而深入進去查處套取公款的非法行為。首先要看發(fā)票是否按規(guī)定填寫，要注意發(fā)票號碼有無在被審計單位經(jīng)濟活動中短期內(nèi)出現(xiàn)相聯(lián)或相近，有無使用發(fā)票種類不符合經(jīng)濟業(yè)務的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無涂改、擦、補或顏色筆跡不相同現(xiàn)象，報銷手續(xù)是否齊全。假發(fā)票有如下的特點和一般性規(guī)律：第一種情況是發(fā)票日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相符，開出的同一類發(fā)票，日期在前、號碼在后或日期在后、號碼在前；第二種情況是發(fā)票標明的經(jīng)濟事項與該單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務范圍實際情況不相吻合；第三種情況是支出內(nèi)容與金額違反常規(guī)；第四種情況是發(fā)票的日期、數(shù)量、單位、單價、品種及規(guī)格含糊不清或根本不填，金額一般為某個整數(shù)；第五種情況是相鄰的數(shù)張發(fā)票為某個整數(shù)。三是收據(jù)。一定額度以上的支付貨款都應通過銀行結(jié)算，若發(fā)現(xiàn)未通過銀行結(jié)算支付貨款時，應查明不通過銀行結(jié)算的原因。對付款另給收據(jù)或發(fā)票的應特別注意有無重復報銷現(xiàn)象。尤其是專用收款收據(jù)("三聯(lián)單")要特別注意詳細認真審計。如某單位辦公室人員頻繁報銷辦公用品和勞保服裝費用，經(jīng)統(tǒng)計發(fā)票，日期相隔3個月的某大型商場發(fā)票居然連號，且出現(xiàn)日期順序與發(fā)票號碼順序顛倒。為了進一步落實票據(jù)的真實性，審計人員利用盤點機會找工地基層工人了解是否曾發(fā)放勞保服裝，工人告知從未發(fā)放過。這樣，問題逐漸明朗化，后經(jīng)過總經(jīng)理交代，該單位是利用報銷辦公用品和勞保用品的名義給領導班子購買商場購物卡用于私人消費，以權(quán)謀私。
六、通過計算銀行利息查找賬外資金
通過將銀行存款與利息核對，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗證銀行存款的真實狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應重點追查銀行存款是否真實存在。
七、通過審查現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)疑點深入審計
首先，要警惕經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量大額為正，同時伴隨大額為負的投資活動凈現(xiàn)金流量。例如藍田股份2000年經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量為8億元，同期的投資活動凈現(xiàn)金流量為-7億元，達爾曼的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量絕大多數(shù)年度都是正數(shù)，但其投資活動凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負。
其次，要分析公司貨幣資金余額的合理性。例如帕瑪拉特、臺灣博達在舞弊案爆發(fā)前賬面虛列大量現(xiàn)金，事后查明這些現(xiàn)金都是虛構(gòu)的或被限制用途。從達爾曼的合并報表看，公司2001年以前的貨幣資金余額一直在2億元左右，2001年及以后的貨幣資金余額都超過6.5億元，而公司的平均年主營業(yè)務收入約為2.5億元，現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務所需周轉(zhuǎn)資金。另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，2002年和2003年的期末銀行借款分別達到5.7億元和6.7億元，銀行短期貸款利率遠高于定期存款利率，邏輯上不合理。公司后來的自查表明，2003年末達爾曼銀行存款有6.3億元是被質(zhì)押的存單，僅西安達福工貿(mào)有限公司就有3.2億元借款是用達爾曼存單進行質(zhì)押的，而從公司歷年年報看，達爾曼與達福工貿(mào)除了購銷關系外，形式上沒有其他任何關聯(lián)。從2002年會計報表附注來看，注冊會計師當時亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實，但卻沒有懷疑其合理性并實施進一步審計程序，這也是證監(jiān)會處罰注冊會計師的主要理由之一。
