2009年審計師審計專業(yè)相關知識稅法輔導(13)
發(fā)布時間：2011-10-22 共4頁
消費稅的計稅依據(jù)
(一)銷售應稅消費品的計稅依據(jù)
消費稅實行價內征收，銷售應稅消費品的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。實行從量定額征收的應稅消費品的計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售數(shù)量。從價定率征收中的應稅銷售額，包括納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外費用。但價外費用不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的款項。
實行從量定額征收消費稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。自產自用應稅消費品，除用于連續(xù)生產的應稅消費品外，其應稅消費品實際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量;委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
【示例】
1.根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是( )。
A.向購買方收取的手續(xù)費
B.向購買方收取的價外基金
C.向購買方收取的增值稅稅款
D.向購買方收取的消費稅稅款
【答案】C【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。
2.下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有( )。
A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量
B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數(shù)量
C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量
D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量
【答案】ACD【解析】自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送數(shù)量。故排除B選項。
