2009年審計師考試輔導：損益審計
發布時間：2011-10-22 共1頁
審計師精品資料
損益審計是指對企業銷售收入、銷售成本、銷售費用、產品(商品)銷售稅金及附加、其他業務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、以前年度損益調整、所得稅等會計項目所進行的審計。
(一)具體審計目標
損益表各項目上的審計具體目標與資產負債表各項目上審計具體目標性質相同，但具體內容不同。
(二)審計內容
1.收入審計。
收入，是指企業在生產經營活動中因銷售產品、商品或提供勞務而取得的各項收入，主要包括產品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計要點如下：
(1)產品(商品)銷售收入。完整性：審查確認有無各種虛減、漏列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發票或以收據、調撥單代替發票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業外收入、預收貨款、其他成本費用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計價：審查銷售價格與規定價格或價目表的一致性；審查確認銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運用的一致性。分類：查明企業將主營業務收入和其他業務收入、一般銷售與分期付款銷售等進行分類核算的正確性。截止日：查明企業確定的銷售實現時點的正確性；查明結帳日前后銷售收入計入的會計期間是否正確。帳務正確性：審查確認銷售收入總帳與明細帳的一致性；審查銷售收入明細帳與應收帳款明細帳的對應性。所有權：審查寄銷與代銷業務的正確性。合法性：審查銷售計價、分類、入帳核算與財務制度的一致性；審查銷售業務與計劃、合同的一致性；審查銷售發票使用的合規、合法性。
(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計除與產品(商品)銷售收入審計的共同點外，應側重于合法性目標上。如，入帳依據的充分性、會計記錄的完整性以及計算的正確性。
2.成本費用審計。
成本費用，是指企業為生產經營產品(商品)和提供勞務而發生的各種支出。包括：各項直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業為商品進價)、間接支出(制造費用)和期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用，商品流通企業為經營費用、管理費用和財務費用)。
制造成本的審計要點。真實性：審查計入生產成本的費用是否屬于應計入的費用，有無有高估、虛列、亂擠成本現象，有無將非生產費用、在建工程支出、管理費用計入成本等問題。
完整性：審查應該計入生產成本的費用是否都已經計入生產成本，有無低估、漏列、虛減成本現象。計價：審查成本核算方法的合理性及各期運用的一致性；審查成本計算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應計入與不應計入產品成本費用界限的劃分是否正確；審查各種不同產品費用的界限劃分是否正確；審查完工產品和在產品費用的界限劃分是否正確；審查基本生產和輔助生產費用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業成本核算是否嚴格遵循了權責發生制原則，正確地劃分了不同會計期間的費用界限；查明待攤費用攤銷和預提費用計提的合理性。合法性：審查企業各項成本開支范圍和標準與財務制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財務制度的一致性。
期間費用審計的側重點是：各項期間費用的計提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務處理以及損益表列示的正確性。
3.利潤審計。
利潤，是指企業在生產經營中取得的收入與發生的費用相抵減后的凈收入。主要包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。
(1)營業利潤審計。由于營業利潤是產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金及附加、其他業務利潤、管理費用、財務費用相加減后的余額，因此，對營業利潤的審計實際上是對上述各項內容進行審計基礎上的復核。審查時應特別注意收入實現原則的運用、配比原則的運用、銷售成本結轉的正確性，其他業務收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費用、管理費用和財務費用三項期間費用的合法性。
(2)投資凈收益審計。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計應結合對企業長短期投資審計進行，查明投資收益的計算依據是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權益法的使用是否正確。
(3)營業外收支凈額審計。合法性：審查企業發生營業外收支業務與財務制度規定的一致性。真實性和完整性：查明企業有無超范圍列支營業外支出，有無漏計營業外收入。分類：審查企業劃分營業外收支與成本列支、在建工程列支、期間費用列支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。
(4)利潤分配審計。營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額相加等于企業利潤總額。企業當期實現的利潤應按規定程序進行分配。在進行利潤分配審計之前，審計人員應首先審查本年利潤帳戶結轉當期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計的側重點應該放在合法性目標上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財務制度規定、企業章程規定或企業管理部門決定的一致性；審計人員還應審查利潤分配帳戶借方金額帳務的正確性，以便最終確定出應轉入資產負債表中未分配利潤金額的正確性。
損益審計是指對企業銷售收入、銷售成本、銷售費用、產品(商品)銷售稅金及附加、其他業務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、以前年度損益調整、所得稅等會計項目所進行的審計。
(一)具體審計目標
損益表各項目上的審計具體目標與資產負債表各項目上審計具體目標性質相同，但具體內容不同。
(二)審計內容
1.收入審計。
收入，是指企業在生產經營活動中因銷售產品、商品或提供勞務而取得的各項收入，主要包括產品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計要點如下：
(1)產品(商品)銷售收入。完整性：審查確認有無各種虛減、漏列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發票或以收據、調撥單代替發票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業外收入、預收貨款、其他成本費用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計價：審查銷售價格與規定價格或價目表的一致性；審查確認銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運用的一致性。分類：查明企業將主營業務收入和其他業務收入、一般銷售與分期付款銷售等進行分類核算的正確性。截止日：查明企業確定的銷售實現時點的正確性；查明結帳日前后銷售收入計入的會計期間是否正確。帳務正確性：審查確認銷售收入總帳與明細帳的一致性；審查銷售收入明細帳與應收帳款明細帳的對應性。所有權：審查寄銷與代銷業務的正確性。合法性：審查銷售計價、分類、入帳核算與財務制度的一致性；審查銷售業務與計劃、合同的一致性；審查銷售發票使用的合規、合法性。
(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計除與產品(商品)銷售收入審計的共同點外，應側重于合法性目標上。如，入帳依據的充分性、會計記錄的完整性以及計算的正確性。
2.成本費用審計。
成本費用，是指企業為生產經營產品(商品)和提供勞務而發生的各種支出。包括：各項直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業為商品進價)、間接支出(制造費用)和期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用，商品流通企業為經營費用、管理費用和財務費用)。
制造成本的審計要點。真實性：審查計入生產成本的費用是否屬于應計入的費用，有無有高估、虛列、亂擠成本現象，有無將非生產費用、在建工程支出、管理費用計入成本等問題。
完整性：審查應該計入生產成本的費用是否都已經計入生產成本，有無低估、漏列、虛減成本現象。計價：審查成本核算方法的合理性及各期運用的一致性；審查成本計算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應計入與不應計入產品成本費用界限的劃分是否正確；審查各種不同產品費用的界限劃分是否正確；審查完工產品和在產品費用的界限劃分是否正確；審查基本生產和輔助生產費用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業成本核算是否嚴格遵循了權責發生制原則，正確地劃分了不同會計期間的費用界限；查明待攤費用攤銷和預提費用計提的合理性。合法性：審查企業各項成本開支范圍和標準與財務制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財務制度的一致性。
期間費用審計的側重點是：各項期間費用的計提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務處理以及損益表列示的正確性。
3.利潤審計。
利潤，是指企業在生產經營中取得的收入與發生的費用相抵減后的凈收入。主要包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。
(1)營業利潤審計。由于營業利潤是產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金及附加、其他業務利潤、管理費用、財務費用相加減后的余額，因此，對營業利潤的審計實際上是對上述各項內容進行審計基礎上的復核。審查時應特別注意收入實現原則的運用、配比原則的運用、銷售成本結轉的正確性，其他業務收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費用、管理費用和財務費用三項期間費用的合法性。
(2)投資凈收益審計。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計應結合對企業長短期投資審計進行，查明投資收益的計算依據是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權益法的使用是否正確。
(3)營業外收支凈額審計。合法性：審查企業發生營業外收支業務與財務制度規定的一致性。真實性和完整性：查明企業有無超范圍列支營業外支出，有無漏計營業外收入。分類：審查企業劃分營業外收支與成本列支、在建工程列支、期間費用列支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。
(4)利潤分配審計。營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額相加等于企業利潤總額。企業當期實現的利潤應按規定程序進行分配。在進行利潤分配審計之前，審計人員應首先審查本年利潤帳戶結轉當期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計的側重點應該放在合法性目標上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財務制度規定、企業章程規定或企業管理部門決定的一致性；審計人員還應審查利潤分配帳戶借方金額帳務的正確性，以便最終確定出應轉入資產負債表中未分配利潤金額的正確性。
