2011年初級會計職稱考試經濟法：流轉稅法律制度輔導(3)
發布時間：2010-06-08 共1頁
混合銷售
混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營業稅”(非增值稅應稅勞務)，但并非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，一并征收增值稅“或者”營業稅。
舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調同時向A收取100元安裝費，銷售空調繳納增值稅，安裝勞務繳納營業稅，這項混合銷售繳納增值稅。
舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業務繳納營業稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業稅。
【解釋】(1)從事貨物的生產、批發或零售的企業(主營業務繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。
(2)其他單位和個人(主營業務繳納營業稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營業稅。
(3)從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。
兼營應稅勞務與非應稅勞務
納稅人的“多元化經營”既涉及到“增值稅”(應稅貨物銷售、應稅勞務)，又涉及到“營業稅”(增值稅非應稅勞務)：
(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業稅；
(2)不分別核算：一并征收增值稅。
【例題1】營業稅納稅人兼營增值稅應稅勞務，不能分別核算的，其應稅勞務應一并征收營業稅。（）(2006年)
【答案】×
【例題2】從事運輸業務的納稅人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納營業稅。（）
【答案】×
【例題3】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應當征收增值稅的混合銷售行為有（）。
A、郵局提供郵政服務并銷售集郵商品
B、商店銷售空調并負責安裝
C、汽車制造廠銷售汽車，又開設門市部修理汽車
D、汽車修理廠修車并提供洗車服務
【答案】BD
【解析】(1)選項A：郵局提供郵政服務、郵局銷售集郵商品二者均征收營業稅，不屬于混合銷售行為；(2)選項B：屬于混合銷售行為，根據商店的主營業務征收增值稅；(3)選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為；(4)選項D：屬于混合銷售行為，根據修理廠的主營業務征收增值稅。
【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當月同類貨物的平均銷售價格；(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格；(3)組成計稅價格。
舉例：甲卷煙廠生產的同一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：銷項稅＝銷售額×17%＝10/(1＋17%)x17%
如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。
銷售額(組成的計稅價格)＝成本×(1＋10%)
【解釋2】如果將“外購”的貨物用于非應稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理；如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。
【例題1】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（）。
A、用于個人消費
B、用于投資
C、用于集體福利
D、用于建造廠房
【答案】ACD
【例題2】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（）。
A、銷售代銷貨物
B、將貨物交付他人代銷
C、將自產貨物分配給股東
D、將自產貨物用于集體福利
【答案】ABCD
【例題3】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列各項中，應繳納增值稅的有（）。
A、將自產的貨物用于投資
B、將自產的貨物分配給股東
C、將自產的貨物用于集體福利
D、將自建的廠房對外轉讓
【答案】ABC
【解析】(1)選項ABC視同銷售，應繳納增值稅；(2)選項D應繳納營業稅
【例題4】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。（）
【答案】×
