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　　知識(shí)點(diǎn)三、營業(yè)稅征稅范圍

 

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

 

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。

 

　　（一）在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：

 

　　1.勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)

 

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)

 

　　3.轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)

 

　　4.轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

 

　?。ǘ?yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)（具體包括七個(gè)稅目）

 

　　1.營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

 

　　2.單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

 

　　（三）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

 

　　提示：注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅

 

　　1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

 

　　2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

 

　　二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

 

　　（一）混合銷售行為

 

　　1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

 

　?。?）混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

 

　?。ǘ┘鏍I行為

 

　　1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額（重點(diǎn)）。

 

　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

 

　　3.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

 

　?。ㄈ┗旌箱N售行為與兼營行為的區(qū)分

	混合銷售	兼營
是否同時(shí)發(fā)生	同時(shí)發(fā)生	不一定
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象	針對(duì)同一對(duì)象：①同一銷售行為；②價(jià)款來自同一買方	不一定：①同一納稅人；②價(jià)款來自不同消費(fèi)者
稅務(wù)處理	根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅	（1）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算的，分別繳納增值稅營業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（7種）

特殊業(yè)務(wù)	征營業(yè)稅	征增值稅
1.水利工程水費(fèi)	屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
2.集郵商品	郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅	集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅
3.報(bào)刊發(fā)行	郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅	其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅
4.銷售電信物品	電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅	銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅
5.林木管護(hù)勞務(wù)	單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅	銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，應(yīng)征收增值稅
6.汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)	單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅	隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅
7.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入	與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，繳納營業(yè)稅	與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）