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　　知識(shí)點(diǎn)五、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

 

　　一、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（營業(yè)額）

 

　　營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

 

　　（一）價(jià)外費(fèi)用

 

　　1.價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

 

　　2.計(jì)稅營業(yè)額（價(jià)外費(fèi)用）不應(yīng)包括：同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

 

　　（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

 

　　（2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

 

　　（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

 

　　（二）營業(yè)額的基本規(guī)定

 

　　1.價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

 

　　2.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除；

 

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

 

　　4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額（核定營業(yè)額）：

 

　　（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

 

　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

 

　　（3）按下列公式核定：

 

　　營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

 

　　提示：（1）核算的順序：先平均價(jià)格，后組成計(jì)稅價(jià)格；（2）組成計(jì)稅價(jià)格的公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

 

　　提示：納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

 

　　5.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

 

　　6.購置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定

 

　　（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額；

 

　　（2）普通發(fā)票：可抵免稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%