2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第三章重要考點回顧（2）
發布時間：2012-11-07 共1頁
三、營業稅的稅率——按照行業、類別：
| 稅 率 |
適用稅率的行業 |
|
3% |
交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業 |
|
5% |
金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產 |
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5%～20% |
娛樂業 |
四、營業稅計稅依據
（一）計稅依據的一般規定——計稅營業額
營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。
（二）營業額的其他規定
（三）營業稅計稅依據的具體規定——重點把握余額計稅的項目：
1.交通運輸業兩個余額計稅
（1）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；
（2）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。
2.建筑業
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。
3.金融保險業
（1）融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額——余額計稅
（2）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額——余額計稅
4.郵電通信業
電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務。
5.文化體育業
6.娛樂業——一律全額計稅
7.服務業
（1）旅游業務
①旅游業務：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；
②旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游：在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。
（2）廣告業：廣告代理業，代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司及廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。
8.轉讓無形資產
（1）納稅人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額；
（2）納稅人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業額。
9.銷售不動產
（1）納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業額；
（2）納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業額。
五、營業稅起征點與稅收減免
（一）營業稅起征點（針對個人納稅人）
納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅；達到起征點的，依照《營業稅暫行條例》規定全額計算繳納營業稅。
（二）營業稅減免稅
1.根據《營業稅暫行條例》的規定：7條
2.國家稅務總局、財政部或國務院的其他規定：按行業劃分了6類，共計60余條，按基礎班要求。
六、營業稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限
（一）納稅義務發生時間的特殊規定
1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；
2.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；
【重要提示】收到預收款的當天發生營業稅納稅義務的,共4種情況要記住；其他未提及的行業，確認會計收入時發生營業稅納稅義務。
3.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。
（二）營業稅納稅地點一般規定
| 應稅行為 |
納稅地點 |
特殊情況 |
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提供應稅勞務 |
機構所在地或者居住地 |
納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。 |
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轉讓、出租土地使用權；銷售、出租不動產 |
土地、不動產所在地 |
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（三）營業稅納稅期限
1.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；
2.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。
七、城市維護建設稅與教育費附加
（一）城市維護建設稅：
1.城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。
【特別關注】自2010年12月起，外商投資企業和外國企業開始繳納城市維護建設稅。
2.城市維護建設稅稅率: 7%、5%、1%。
3.城市維護建設稅的計稅依據:納稅人實際繳納的“三稅”稅額。
應納稅額＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業稅稅額）×適用稅率
（二）教育費附加
自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收教育費附加。
應納教育費附加＝（實際繳納增值稅＋消費稅＋營業稅稅額）×3%
