2014會計職稱《初級經濟法基礎》輔導知識點9
發(fā)布時間：2014-02-26 共1頁
考試動態(tài)：2014年初級會計職稱各省報名時間匯總
首次2014年初級會計職稱考試報考考生常見問題匯總
第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度
營業(yè)稅簡介:
營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務稅。營業(yè)稅特點:
(1)征稅范圍與增值稅互補
(2)按行業(yè)大類設計稅目稅率
(3)屬于價內稅，在企業(yè)所得稅前可以扣除
一、營業(yè)稅納稅人
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
【要點】“境內”范圍
1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;
2.所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;
3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;
4.所銷售或者出租的不動產在境內。
【例題·單選題】(2012年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。
A.體育業(yè)
B.財產保險業(yè)務
C.旅游業(yè)
D.修理修配業(yè)務
[答疑編號5694040801]
『正確答案』D
『答案解析』選項D屬于增值稅的征稅范圍;選項A、B、C均屬于營業(yè)稅征稅范圍，其中選項A屬于“文化體育業(yè)”;選項B屬于“金融保險業(yè)”;選項C屬于“服務業(yè)”。
【例題·多選題】下列經營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的是( )。
A.轉讓商標權的單位
B.銷售鍋爐的單位
C.從事貨物保管業(yè)務的單位
D.從事汽車修理修配業(yè)務的個體工商戶
[答疑編號5694040802]
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核營業(yè)稅納稅人的范圍。A、C屬于營業(yè)稅納稅人。B選項銷售鍋爐的單位是銷售動產屬于增值稅納稅人。D選項從事汽車修理修配業(yè)務的個體工商戶屬于增值稅的納稅人。
【例題·判斷題】在我國境內提供各種勞務取得的收入，均應繳納營業(yè)稅。( )
[答疑編號5694040803]
『正確答案』×
『答案解析』根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務應該繳納增值稅。
扣繳義務人
非居民在中國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方為扣繳義務人。
二、營業(yè)稅征稅范圍
營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產。
1.應稅勞務范圍：
包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
【提示】不包括加工、修理修配勞務。
【考題·單選題】(2011年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是( )。
A.汽修廠修理汽車
B.百貨商店銷售日用品
C.建材商店銷售裝修材料
D.電信公司銷售移動電話并提供相關電信服務
[答疑編號5694040804]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。銷售貨物，提供加工修理修配勞務及進口貨物為增值稅的征稅范圍，本題A選項為提供修理修配勞務，B、C選項為銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，D選項為營業(yè)稅的征稅范圍，按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。
【考題·單選題】(2010年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是( )。
A.建筑安裝業(yè)
B.交通運輸業(yè)
C.郵電通信業(yè)
D.加工、修理修配業(yè)
[答疑編號5694040805]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項D屬于增值稅的征稅范圍。
2.視同發(fā)生應稅行為
(1)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;
(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;
(3)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3.混合銷售與兼營行為:同增值稅規(guī)定
【考題·單選題】(2010年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是( )。
A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝
B.百貨商店銷售商品同時負責運輸
C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算
D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水
[答疑編號5694040806]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售;選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。
【例題·單選題】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是( )。
A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責安裝
B.機場提供運輸服務并附設商場銷售貨物
C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務
D.歌舞廳提供娛樂服務并銷售煙酒
[答疑編號5694040807]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的混合銷售。根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項A為增值稅混合銷售行為;選項B為營業(yè)稅兼營非應稅勞務行為;選項C為增值稅兼營非應稅勞務行為。
【例題·判斷題】納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務，未分別核算或者未準確核算的，全部收入繳納增值稅。( )
[答疑編號5694040808]
『正確答案』×
『答案解析』納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務，未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。
4.幾種特殊業(yè)務的征稅規(guī)定(9種)
| 特殊業(yè)務 | 征營業(yè)稅 | 征增值稅 |
| 水利工程水費 | 屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
| 集郵商品 | 郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅 | 集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅 |
| 報刊發(fā)行 | 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅 | 其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅 |
| 銷售電信物品 | 電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅 | 銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅 |
| 林木管護勞務 | 單獨提供林木管護勞務，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅 | 銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅 |
| 汽車按揭服務和代辦服務 | 單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅 |
| 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 | 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅 | 與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應沖減當期增值稅進項稅額） |
| 納稅人提供的礦產資源 | 爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務 | 開采、挖掘、切割、洗選等征收增值稅 |
| 資產重組過程中 | 資產重組過程中，合并、分立、出售、置換等方式轉讓的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。 | 資產重組過程中，合并、分立、出售、置換等方式轉讓的動產,不征收增值稅。 |
【例題·多選題】下列各項行為中，應繳納營業(yè)稅的有( )。
A.納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為
B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入
C.納稅人單獨提供汽車按揭、代辦服務業(yè)務
D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品
[答疑編號5694040809]
『正確答案』CD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項A、B應繳納增值稅。
三、營業(yè)稅稅目
(一)交通運輸業(yè)
1.子目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
2.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按此稅目。
【特別關注】對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)
1.子目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。
2.自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。
【特別關注】單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為也繳納營業(yè)稅。
3.其他建筑業(yè)：代辦電信工程、爆破、管道煤氣初裝費等
(三)金融保險業(yè)
1.金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。
【特別關注】下列金融業(yè)務不征收營業(yè)稅：
(1)個人買賣外匯、有價證券或期貨;
(2)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務;
(3)人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務;
但是：人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。
(4)金融機構往來業(yè)務;
(5)金融機構的出納長款收入。
2.保險業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業(yè)務。
【特別關注】下列保險業(yè)務不征收營業(yè)稅：
(1)保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;
(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。
【考題·單選題】(2010年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務中，應征收營業(yè)稅的是( )。
A.金融機構往來業(yè)務
B.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務
C.金融機構買賣金銀業(yè)務
D.人民銀行委托金融機構的貸款業(yè)務
[答疑編號5694040810]
『正確答案』D
『答案解析』選項A、B、C均不征收營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融結構貸款的業(yè)務應征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)
子目：包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業(yè)務。單位和個人從事快遞業(yè)務按此稅目征收營業(yè)稅。
【特別關注】
(1)各子目的具體范圍，如郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等;
(2)銷售郵務物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅;
(3)在提供電信業(yè)務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等)，繳納營業(yè)稅，而非增值稅。
(五)文化體育業(yè)
包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經營文化、體育活動的業(yè)務)。
【特別關注】
(1)有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;
(2)廣告的播映屬于“服務業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;
(3)出租文化場所屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;
(六)娛樂業(yè)
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。
(七)服務業(yè)
1.8個子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。
2.各子目中關注：
(1)代理業(yè)：
如：①無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
②金融經紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍;
(2)旅游業(yè)：
旅游景區(qū)內經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車取得的收入按“服務業(yè)——旅游業(yè)” 。
(3)租賃業(yè)：
①場地、物品、設備等轉租屬于租賃行為;
②交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于 “服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
(4)廣告業(yè)：
廣告代理業(yè)務按“服務業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
(5)其他服務業(yè)：
沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。
【考題·多選題】(2012年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”科目繳納營業(yè)稅的有( )。
A.美術館出租展覽場地
B.房地產公司出租土地使用權
C.俱樂部出租體育比賽場地
D.交通部門有償轉讓高速公路收費權
[答疑編號5694040811]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅稅目。出租文化場所和體育比賽場所的，屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”。交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應按“服務業(yè)-租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。房地產公司出租土地使用權的也屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”。
(八)轉讓無形資產:是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
1.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅;
2.轉讓尚未進入施工階段的在建項目，按“無形資產——土地使用權” ;轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產” 。
3.土地租賃，按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目。
(九)銷售不動產
銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，
1.以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓股權的，也不征收營業(yè)稅。
【提示】單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為，繳納營業(yè)稅。
2.個人將購買的住房對外銷售:
(1)不足5年的，全額征收營業(yè)稅;
(2)超過 5年(含5年)的:
①非普通住房:按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;
②普通住房:免征營業(yè)稅。
【考題·多選題】(2010年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應視同發(fā)生應稅行為征收營業(yè)稅的有( )。
A.個人將不動產無償贈送單位
B.單位將土地使用權無償贈送個人
C.單位自建自用房屋的行為
D.單位自建房屋銷售的自建行為
[答疑編號5694040812]
『正確答案』ABD
『答案解析』單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
關于營業(yè)稅稅目的綜合性練習
【考題·單選題】(2011年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按“服務業(yè)”稅目征稅的是( )。
A.旅游公司從事景區(qū)內索道運輸業(yè)務
B.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務
C.郵政局從事傳遞函件業(yè)務
D.文化公司從事字畫展覽業(yè)務
[答疑編號5694040813]
『正確答案』A
『答案解析』選項B按照“金融保險業(yè)”納稅;選項C按照“郵電通信業(yè)”納稅;選項D按照“文化體育業(yè)”納稅。
四、營業(yè)稅的稅率
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：
| 稅率 | 適用稅率的行業(yè) |
| 3% | 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
| 5% | 金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產 |
| 5%～20% | 娛樂業(yè) |
【提示】營業(yè)稅的稅率較簡單，建議考生最好記下來。
五、營業(yè)稅應納稅額的計算
(一)營業(yè)額的確定
1.營業(yè)額的一般規(guī)定:
(1)營業(yè)額全額：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。
(2)營業(yè)額差額：對列舉項目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。
(3)組成計稅營業(yè)額
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
2.營業(yè)額的特殊規(guī)定:
(1)納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
(2)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
(3)稅額中扣除項目
營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
【考題·判斷題】(2011年)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。( )
[答疑編號5694040901]
『正確答案』√
『答案解析』根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
3.營業(yè)額的具體規(guī)定
—— 重點是差額項目
(1)交通運輸業(yè)
納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。
【例題·單選題】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.3
B.12
C.15
D.18
[答疑編號5694040902]
『正確答案』C
『答案解析』應納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(2)建筑業(yè)
①全額計稅：向建設單位收取的工程價款及價外費用，如向建設單位收取的臨時設施費、材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。
②差額計稅：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
其他建筑勞務具體規(guī)定：
| 建筑勞務 | 計稅營業(yè)額規(guī)定 |
| ③建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務） | 營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款 |
| ④自建行為 | ①自建自用房屋的行為不納稅 |
| ②自建的房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為首先應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅 | |
| ③出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍 | |
| ⑤提供裝飾勞務 | 營業(yè)額為向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款） |
| ⑥建筑安裝工程 | 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的營業(yè)額中； 其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉 |
【考題·單選題】(2011年)某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元;當月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.120×3%=3.6
B.(120+8)×3%=3.84
C.(120+8+5)×3%=3.99
D.(120+8+5-49-28)×3%=1.77
[答疑編號5694040903]
『正確答案』C
『答案解析』營業(yè)稅額=(120+8+5)×3%=3.99(萬元)。
(3)金融保險業(yè)
計稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費收入為營業(yè)額。
金融業(yè)：
①貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計稅
②融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額——余額計稅
③外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額——余額計稅
本期營業(yè)額=賣出價-買入價
④金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務營業(yè)額為手續(xù)費全部收入——全額計稅
保險業(yè)：
①辦理初保業(yè)務的營業(yè)額為納稅人經營保險業(yè)務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費;
②儲金業(yè)務的營業(yè)額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;
③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
【考題·多選題】(2011年)關于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的下列表述中，正確的有( )。
A.貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入
B.金融經紀業(yè)務的營業(yè)額為手續(xù)費全部收入
C.融資租賃業(yè)務的營業(yè)額為向承租方收取的全部價款和價外費用
D.金融商品買賣業(yè)務的營業(yè)額為賣出價減去買入價后的余額
[答疑編號5694040904]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計稅依據。融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
(4)郵電通信業(yè)
一般規(guī)定：營業(yè)額全額。特殊：
①電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務：受理單位按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;參與單位按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
②電信單位銷售的各種有價電話卡業(yè)務：以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
(5)文化體育業(yè)
營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經營游覽場所收入和體育收入。
(6)娛樂業(yè)——全額計稅
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費用。
【例題·單選題】某音樂茶座3月份門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當地娛樂業(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15
B.0.9
C.1.89
D.2.7
[答疑編號5694040905]
『正確答案』D
『答案解析』應納營業(yè)稅=(1+5+12)×15%=2.7(萬元)。
(7)服務業(yè)
①納稅人從事代理業(yè)務：應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額，包括下列業(yè)務：
服務性單位從事餐飲中介服務;對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入;提供人力資源服務;納稅人從事代理報關業(yè)務;納稅人從事無船承運業(yè)務。
②旅游業(yè)務
境內旅游業(yè)務：以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
境外旅游業(yè)務：在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
③廣告業(yè)代理業(yè)：代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
④其他服務業(yè)的營業(yè)額 ：
勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力;
物業(yè)管理的單位;
對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包;
消費者持服務單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費。
【例題·單選題】某旅行社組織50人的旅游團赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元、餐費500元、交通費400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務應繳納的營業(yè)稅稅額為( )元。
A.5000
B.2500
C.1500
D.1300
[答疑編號5694040906]
『正確答案』D
『答案解析』該旅行社應繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。
【例題·單選題】根據營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費用是( )。
A.支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費
B.支付給廣告設計者的廣告制作費
C.支付給廣告印刷者的廣告印刷費
D.廣告公司發(fā)生的人員工資等費用
[答疑編號5694040907]
『正確答案』A
『答案解析』廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
(8)轉讓無形資產
①納稅人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額;
②納稅人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。
(9)銷售不動產
①納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業(yè)額;
②納稅人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業(yè)額。
土地、房屋：
①營業(yè)稅稅金=全額×5%
② 
③其他稅：營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、土地增值稅、印花稅
【考題·單選題】(2010年)某納稅人銷售購置的不動產，其營業(yè)額的確定方法中，正確的是( )。
A.以全部收入為營業(yè)額
B.以銷售時的評估價格為營業(yè)額
C.以全部收入減去不動產折余價值后的余額為營業(yè)額
D.以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業(yè)額
[答疑編號5694040908]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)額的確定。納稅人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業(yè)額。
【考題·多選題】(2011年)某房地產公司2010年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)費1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當月在計算繳納營業(yè)稅時應確認為價外費用的有( )。
A.手續(xù)費1萬元
B.違約金2萬元
C.賠償金5萬元
D.延期付款利息3萬元
[答疑編號5694040909]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計稅依據。營業(yè)稅的計稅依據又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。
【例題·單選題】某企業(yè)將4年前自建的一幢辦公樓轉讓，原值400萬元，已提折舊200萬元，轉讓價款500萬元。此行為屬于轉讓不動產，營業(yè)稅的正確處理是( )。
A.不繳納營業(yè)稅
B.應納營業(yè)稅5萬元
C.應納營業(yè)稅15萬元
D.應納營業(yè)稅25萬元
[答疑編號5694040910]
『正確答案』D
『答案解析』應納營業(yè)稅=500×5%=25(萬元)
(二)應納稅額的計算
①余額計稅行業(yè)、項目
②外幣：當天/當月1日
③稅額抵減：稅款機的增值稅
部分教材例題(非考試題型)
【例題·計算題】某房地產開發(fā)有限公司，主要從事房地產開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務，12月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：
(1)銷售普通住宅10套，面積共計1250平方米，每平方米售價為12000元;
(2)銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費每平方米為2000元;
(3)出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;
已知：銷售不動產適用的營業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。
[答疑編號5694040911]
『正確答案』
(1)銷售住宅應繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)
(2)銷售公寓應繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)
(3)出租寫字樓應繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=60000×5%= 3000(元)
該房地產公司12月應繳納的營業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)
六、營業(yè)稅稅收減免
(一)根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：7條
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。
2.殘疾人員個人提供的勞務。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。
4.學校和其他教育機構提供的教育勞務(指學歷教育)，學生勤工儉學提供的勞務。
5.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。這里所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
(二)營業(yè)稅起征點(針對個人納稅人)
1.按期納稅的，為5000～20000元;
2.按次納稅的，每次(日)營業(yè)額為300 ～500元。
【考題·單選題】(2011年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，不免征營業(yè)稅的是( )。
A.托兒所提供育養(yǎng)服務
B.農場提供農田灌溉業(yè)務
C.文化館出租房屋業(yè)務
D.保險公司為種植業(yè)提供保險業(yè)務
[答疑編號5694040912]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。根據規(guī)定，紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的“門票收入”免稅。文化館出租房屋業(yè)務屬于“服務業(yè)-租賃業(yè)”稅目征稅。
七、營業(yè)稅征收管理
(一)納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定
營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。
取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
(二)納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定
1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
【重要提示】收到預收款的當天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的,共4種情況要記住;其他未提及的行業(yè)，確認會計收入時發(fā)生營業(yè)稅納稅義務。
3.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。
4.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。
5.營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
【考題·單選題】(2011年)某租賃公司提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式結算，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為( )。
A.合同簽訂的當天
B.合同確定的付款日期當天
C.收到預收款的當天
D.租賃業(yè)勞務完成的當天
[答疑編號5694040913]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
(三)營業(yè)稅納稅地點
| 應稅行為 | 納稅地點 | 特殊情況 |
| 提供應稅勞務 | 機構所在地或者居住地 | 提供的建筑業(yè)勞務： 納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 |
| 轉讓無形資產 | 同上 | 轉讓、出租土地使用權：應當向土地所在地 |
| 銷售、出租不動產 | 不動產所在地 | —— |
| 扣繳義務人 | 向其機構所在地或者居住地 | |
【考題·判斷題】(2011年)納稅人出租土地使用權，應當向其他機構所在地主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅。( )
[答疑編號5694040914]
『正確答案』×
『答案解析』本題考核營業(yè)稅的納稅地點。根據規(guī)定，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。
【考題·單選題】下列關于營業(yè)稅納稅地點的表述中，正確的是( )。
A.納稅人銷售不動產，應當向機構所在地的主管稅務機關申報納稅
B.納稅人從事運輸勞務，應當向運輸勞務發(fā)在地的主管稅務機關申報納稅
C.納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅
D.納稅人在跨省從事建筑勞務，應當向機構所在地的主管稅務機關申報納稅
[答疑編號5694040915]
『正確答案』C
『答案解析』根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售不動產的納稅地點為不動產所在地;從事運輸勞務的納稅地點為機構所在地;從事建筑勞務的納稅地點為勞務所在地。
(四)營業(yè)稅納稅期限
1.一般為：5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
其中：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。
2.納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。
【考題·單選題】(2010年)根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，納稅人以1個月為一個納稅期的，應在一定期限內向稅務機關申報納稅，該一定期限是( )。
A.自期滿之日起5日內
B.自期滿之日起7日內
C.自期滿之日起10日內
D.自期滿之日起15日內
[答疑編號5694040916]
『正確答案』D
『答案解析』納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅
