2014會計職稱《初級經濟法基礎》輔導知識點10
發布時間：2014-02-26 共1頁
考試動態：2014年初級會計職稱各省報名時間匯總
首次2014年初級會計職稱考試報考考生常見問題匯總
第二節 消費稅法律制度
消費稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。
消費稅與增值稅關系：
交叉關系：
增：銷售(生產、批發、零售)、進口
消：生產、委托加工、進口、其他(批發、零售)
卷煙 金銀首飾、鉆石
共同之處：同一計稅依據、同一時間
一、消費稅的納稅人
消費稅的納稅人，是在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。
二、征稅范圍
(一)生產應稅消費品
1.納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。
2.納稅人自產自用的應稅消費品：
(1)用于連續生產應稅消費品——不納稅
(2)用于其他方面——移送使用時納稅(如用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)。
3.工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：
(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;
(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。
(二)委托加工應稅消費品
1.委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
2.委托加工的應稅消費品的，受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方為消費稅的納稅義務人。
【特殊】委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
3.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。
4.委托方將收回的應稅消費品出售： (1)以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
(三)進口應稅消費品
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。
(四) 零售應稅消費品
1.適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。
2. 視同零售業：(1)金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理和清洗;(2)經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。
(五)批發環節納稅
自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道從價稅，具體規定為：
(1)煙草批發企業將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。
(2)煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。
(3)卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
【例題·多選題】下列關于消費稅征收范圍的表述中，正確的有()。
A.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅
B.納稅人將自產自用的應稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅
C.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅
D.卷煙在生產和批發兩個環節均征收消費稅
[答疑編號5694040601]
『正確答案』ABD
『答案解析』根據消費稅法律制度的規定，委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。
三、消費稅的稅目——14種
| 稅 目 | 子 目 | 注 釋 |
| （一）煙 | 1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 |
1.卷煙實行復合計稅； 2.自起，在卷煙批發環節加征一道從價計征的消費稅。 |
| （二）酒及酒精 | 1.糧食白酒 2.薯類白酒 3.黃酒 4.啤酒 5.其他酒 6.酒精 |
對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。 |
| （三）化妝品 | 包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品 | 不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩 |
| （四）貴重首飾及珠寶玉石 | — | 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節征稅 |
| （五）鞭炮、焰火 | — | 不包括體育上用的發令紙、鞭炮藥引線 |
| （六）成品油 | 汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油 | 從量征收消費稅 |
| （七）汽車輪胎 | 農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎不征消費稅。 | |
| （八）摩托車 | ||
| （九）小汽車 | 乘用車中輕型商用客車 | 1.電動汽車不屬于本稅目征收范圍。 2.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。 3.企業購進貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。 |
| （十）高爾夫球及球具 | 高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等 | |
| （十一）高檔手表 | ||
| （十二）游艇 | ||
| （十三）木制一次性筷子 | ||
| （十四）實木地板 | ||
【例題·多選題】下列消費品中，征收消費稅的有( )。
A.實木復合地板
B.電動汽車
C.高爾夫球桿
D.農用拖拉機專用輪胎
[答疑編號5694040602]
『正確答案』AC
『答案解析』根據消費稅法律制度的規定，電動汽車和拖拉機專用輪胎不征收消費稅，實木復合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。
【例題·多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.汽車銷售公司銷售小轎車
B.木材公司銷售自產的實木地板
C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具
D.煙草公司批發卷煙
[答疑編號5694040603]
『正確答案』BD
『答案解析』汽車銷售公司銷售小轎車、百貨公司銷售的化妝品，均不是在生產環節，不屬于消費稅的征收范圍。
四、消費稅的稅率
(一)基本形式：比例稅率和定額稅率兩類
1.比例稅率：多數應稅消費品;
2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;
3.復合稅率：卷煙和白酒。
【提示】應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示。
(二)從高適用稅率的兩種情況：
1.未分別核算銷售額、銷售數量;
2.不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售
(三)卷煙最高稅率：
下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅：①白包卷煙;②手工卷煙;③未經國務院批準納入計劃的企業和個人生產的卷煙。
【提示】殘次品卷煙應當按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
【例題·單選題】我國消費稅對不同應稅消費品采用了不同的稅率形式。下列應稅消費品種，適用復合計稅方法計征消費稅的是( )。
A.糧食白酒
B.酒精
C.成品油
D.摩托車
[答疑編號5694040604]
『正確答案』A
『答案解析』我國現行消費稅中對白酒和卷煙實行復合計稅辦法。
五、消費稅的應納稅額
(一)計稅依據：
1.一般銷售的銷售額：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
【提示】與增值稅的規定相同 ,(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+ 17%)
【例題·單選題】根據《消費稅暫行條例》的規定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是( )。
A.向購買方收取的手續費
B.向購買方收取的價外基金
C.向購買方收取的增值稅稅款
D.向購買方收取的消費稅稅款
[答疑編號5694040701]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。
【例題·單選題】某企業向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛，支付貨款(含稅)共計250800元，另付設計、改裝費30000元。摩托車制造廠計繳消費稅的銷售額是( )。
A.214359元
B.240000元
C.250800元
D.280800元
[答疑編號5694040702]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核計征消費稅的銷售額的確定。銷售額=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。
2.從量計征的銷售數量
(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;
(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;
(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;
(4)進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
3.復合計稅的應納稅額計算
使用范圍：卷煙、白酒
應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率
【例題·單選題】下列消費品中實行從價定率與從量定額相結合征稅辦法的是( )。
A.啤酒
B.白酒
C.酒糟
D.葡萄酒
[答疑編號5694040703]
『正確答案』B
『答案解析』本題考核消費稅的計稅方法。根據規定，既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。
4.特殊情形下銷售額和銷售數量的確定。
(1)主管稅務機關核定計稅價格,核定權限規定如下：
?、倬頍?、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案。
?、谄渌麘愊M品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定。
?、圻M口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
(2)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。
(3)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
(4)白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
(5)包裝物：
?、賾愊M品連同包裝銷售;無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。
?、诎b物不作價隨同產品銷售，而是收取押金; 此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，繳納消費稅。
③對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
?、芫祁惿a企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅。
(6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
【例題· 單選題】下列關于應稅消費品銷售額的表述中，不正確的是( )。
A.應稅消費品銷售額包括向購買方收取的增值稅稅款
B.納稅人自產自用應稅消費品需征稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格確定銷售額
C.隨同從價計征應稅消費品出售的包裝物，無論是否單獨計價，均應并入銷售額
D.對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額
[答疑編號5694040704]
『正確答案』A
『答案解析』本題考核應稅消費品銷售額。根據消費稅法律制度的規定，應稅消費品銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。
【例題·多選題】下列情形的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有( )。
A.用于抵債的自產應稅消費品
B.用于對外投資入股的外購應稅消費品
C.用于換取生產資料的自產應稅消費品
D.用于換取消費資料的外購應稅消費品
[答疑編號5694040705]
『正確答案』AC
『答案解析』納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。
【例題·判斷題】包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。( )
[答疑編號5694040706]
『正確答案』×
『答案解析』本題考核銷售應稅消費品包裝物押金的計稅規定。根據規定，對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。
(二)應納稅額計算：
消費稅的應納稅額的計算有三種方法：
| 三種計稅方法 | 適用范圍 | 計稅公式 |
| 從價定率計稅 | 除以下列舉項目之外的應稅消費品 | 應納稅額＝銷售額×比例稅率 |
| 從量定額計稅 | 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 | 應納稅額＝銷售數量×單位稅額 |
| 復合計稅 | 列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、 卷煙 | 應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額 |
1.生產銷售應納消費稅的計算。
【教材例題·例4 -28】某卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含增值稅銷售額87 750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0. 003元/支，1標準條有200支;增值稅稅率為17%。計算該企業當月應納消費稅稅額。
[答疑編號5694040707]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，卷煙實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅。計算過程：
(1)不含增值稅銷售額=87750÷ (1+17%)=75 000(元)
(2)從價定率應納稅額=75000×36% =27000(元)
(3)從量定額應納稅額= 1 500×200×O.003 =900(元)
(4)應納消費稅稅額合計=27000+900=27900(元)
【教材例題·例4 -29】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2013年1月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬元;薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬元。已知白酒消費稅比例稅率為20%;定額稅率為0. 5元/500克。計算該企業當月應納消費稅稅額。
[答疑編號5694040708]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，白酒實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅。計算過程：
(1)從價定率應納稅額=(180+150)×20%=66(萬元)
(2)從量定額應納稅額=(30+50)×2000×O.5 ÷10000=8(萬元)
(提示：1噸=2000斤，1斤=500克)
(3)應納消費稅稅額合計=66 +8= 74(萬元)
2.自產自用應納消費稅的計算。
(1)是否繳納消費稅：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，于移送使用時計算納稅。
(2)納稅時的計稅依據：同類消費品的售價;沒有，按照組成計稅價格：
(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率
【教材例題·例4 -30】某白酒廠2013年春節前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節福利發放給員工飲用，該糧食白酒無同類產品市場銷售價格。已知該批糧食白酒生產成本20 000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%;定額稅率為0. 5元/500克。計算該批糧食白酒應納消費稅稅額。
[答疑編號5694040709]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于企業員工福利的，應按照同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算過程：
(1)組成計稅價格=[20000×(1+5%)+(1×2000×0.5)]÷(1-20%)=27 500(元)
(2)應納消費稅稅額=27500×20% + 1 ×2 000 ×0. 5=6500(元)
3.委托加工應納消費稅的計算。
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率
【教材例題·例4-31】某化妝品企業2012年10月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費13萬元，商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業無同類產品銷售價格，消費稅稅率為30%。計算該化妝品企業應代收代繳的消費稅。
[答疑編號5694040710]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方的同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算過程：
(1)組成計稅價格=(50+13) ÷ (1-30%)= 90(萬元)
(2)應代收代繳消費稅=90×30% =27(萬元)
4.進口環節應納消費稅的計算。
(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率
【提示】這里的組成計稅價格也是進口增值稅的組成計稅價格,進口增值稅稅額=組成計稅價格×17%。
【教材例題·例4 -32】某汽車貿易公司2012年11月從國外進口小汽車50輛，海關核定的每輛小汽車關稅完稅價為28萬元，已知小汽車關稅稅率為20%，消費稅稅率為25%。計算該公司進口小汽車應納消費稅稅額。
[答疑編號5694040711]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。計算過程：
應納關稅稅額=50×28×20% =280(萬元);
組成計稅價格=(50 ×28 +280) ÷(1-25%)=2240(萬元);
應納消費稅稅額=2240×25% =560(萬元)
(2)實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數量×定額稅率
【教材例題·例4 -33】某煙草公司2012年12月進口甲類卷煙100標準箱，海關核定的每箱卷煙關稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅額為0. 003元/支;每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應納消費稅稅額(單位：萬元，計算結果保留四位小數)。
[答疑編號5694040712]
『正確答案』根據消費稅法律制度的規定，納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計征消費稅，進口卷煙實行復合方法計算應納稅額。計算過程：
(1)應納關稅稅額=100×3×5% =75(萬元)
(2)組成計稅價格=(100 ×3 +75+100 ×250 ×200 ×0. 003÷10 000) ÷ (1-56%)= 855.6818(萬元)
(3)應納消費稅稅額=855. 6818 ×56% + 100 ×250×200 ×0.003÷10 000=479. 1818+1.5 =480.6818(萬元)
(三)外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的扣除
1.扣除范圍包括：
(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;
(2)外購已稅化妝品原料生產的化妝品;
(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火;
(5)外購已稅汽車輪胎(內胎和外胎)原料生產的汽車輪胎;
(6)外購已稅摩托車零件生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);
(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;
(8)外購己稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子;
(9)外購已稅實木地板原料生產的實木地板;
(10)外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;
(11)外購已稅潤滑油原料生產的潤滑油。
【提示1】排除法：沒有在列舉范圍的有：酒、小汽車、游艇、高檔手表。
【提示2】列舉項目扣稅也必須在相同稅目中。
【例題·多選題】根據消費稅法律制度的規定，納稅人外購和委托加工的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有( )。
A.外購的已稅化妝品用于生產化妝品
B.外購的已稅玉石用于生產首飾
C.外購的已稅汽車輪胎用于生產小汽車
D.外購的已稅煙絲用于生產卷煙
[答疑編號5694040713]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核消費稅的抵扣。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產“輪胎”的，才可以抵扣消費稅
2.扣除方法：領用扣稅法 。
即按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=(期初…買價+當期購進…買價-期末…買價)×外購應稅消費品適用稅率
【教材例題·例4 -34】某筷子加工廠，2013年2月初庫存外購已稅木制一次性筷子原料金額10萬元，當月又外購已稅木制一次性筷子原料，防偽稅控增值稅專用發票注明的金額40萬元，月末庫存已稅木制一次性筷子原料金額6萬元，其余為當月生產應稅木制一次性筷子領用。已知木制一次性筷子的消費稅稅率為5%。計算該廠當月準許扣除的外購木制一次性筷子原料已繳納的消費稅稅額。
[答疑編號5694040714]
『正確答案』
(1)當期準許扣除的外購木制一次性筷子原料買價=10 + 40 -6 = 44 (萬元)
(2)當月準許扣除的外購木制一次性筷子已繳納的消費稅稅額=44 × 5%= 2. 2(萬元)
【提示】委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除,同外購扣稅范圍、方法相同。
3.扣稅環節：
(1)納稅人用外購的已稅珠寶、玉石原料生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。
(2)允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
六、消費稅的征收管理
(一)納稅義務的發生時間
1.納稅義務的發生時間——同增值稅
(1)納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：
采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天;
采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天;
采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;
采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
(2)納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
(3)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
(4)納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。
【例題·單選題】納稅人進口應稅消費品的，納稅義務的發生時間為( )。
A.報關進口的當天
B.發出應稅消費品的當天
C.書面合同約定的收款日期的當天
D.取得索取銷售款憑據的當天
[答疑編號5694040715]
『正確答案』A
『答案解析』納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。選項A當選。
(二)納稅地點
1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。
【例題·單選題】下列關于消費稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.納稅人銷售應稅消費品應向生產地的主管稅務機關納稅
B.納稅人銷售應稅消費品應向核算地的主管稅務機關納稅
C.納稅人銷售應稅消費品應向銷售地的主管稅務機關納稅
D.納稅人銷售應稅消費品應向機構所在地或居住地的主管稅務機關納稅
[答疑編號5694040716]
『正確答案』D
『答案解析』納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。選項D當選。
(三)納稅期限：同增值稅
(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;
(2)進口貨物，于海關填發進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
