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考試動態(tài)：2014年初級會計職稱各省報名時間匯總

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第四章　增值稅、消費稅和營業(yè)稅法律制度

　　
　　
　　

　　第一節(jié)　增值稅法律制度概述

　　增值稅簡介：增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

　　計稅方法——購進扣稅法：

　　增值稅—增值額→間接形成→扣稅法

　　貨物流轉(zhuǎn)：

　　原材料 →產(chǎn)成品→批發(fā)→零售

　　70　　　　200　　240　　270

　　以制造業(yè)為例：

　　200×17%-70×17%=(200-70)×17%=130×17%

　　逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣→鏈條

　　◆本章課程講解

　　一、增值稅納稅人

　　(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

　　(二)納稅人的分類

二類	標準	管理要求
一般	1.商業(yè)以外：50萬+ 2.批發(fā)零售：80萬+	①銷售貨物；開具專用發(fā)票 ②購買貨物：扣稅 “購進扣稅法”
小規(guī)模	1.商業(yè)以外：50萬- 2.批發(fā)零售：80萬-	①銷售貨物：開具普通發(fā)票 ②購買貨物：不得抵扣稅額 “簡易辦法”

　　(三)下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。

　　(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(四)小規(guī)模納稅人：

　　1.實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題·單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的是(　)。

　　A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個體經(jīng)營者

　　B.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個人

　　C.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

　　D.年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)

　　[答疑編號5694040101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核增值稅納稅人。B項的個人不屬于一般納稅人。

二、增值稅征稅范圍(掌握)

　　增值稅的征稅范圍，包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物。

一般規(guī)定	1.銷售或進口的貨物 【鏈接】銷售機器設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍；銷售房屋建筑物不屬于增值稅的征稅范圍（屬于營業(yè)稅的征稅范圍）。 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)
特殊規(guī)定	1.視同銷售貨物（8項） 2.混合銷售貨物與兼營非增值稅應(yīng)稅項目 3.征稅范圍的特殊規(guī)定（13項）

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售(進口)貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)。

　　【提示1】“貨物”是指：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　【提示2】“加工修理修配勞務(wù)” 。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有(　)。

　　A.汽車維修

　　B.手機修理

　　C.金銀首飾加工

　　D.郵政部門銷售集郵商品

　　[答疑編號5694040201]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。提供加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，郵政部門銷售集郵商品不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　2.視同銷售貨物

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【提示1】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅=銷售額×17%

　　【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進項稅的。

　　

　　【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有(　)。

　　A.將外購貨物分配給股東

　　B.將外購貨物用于個人消費

　　C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

　　D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

　　[答疑編號5694040202]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將外購貨物用于個人消費不視同銷售，不得抵扣進項稅。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。(　)

　　[答疑編號5694040203]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人視同銷售征收增值稅。

　　3.混合銷售與兼營非應(yīng)稅行為

　　(1)混合銷售：是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　【提示】依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營貨物為主，交增值稅;以經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。

　　(2)兼營非應(yīng)稅：指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(3)特殊情況——銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　

　　【例題·判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。(　)

　　[答疑編號5694040204]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有(　)。

　　A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)

　　B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒

　　C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時并提供安裝服務(wù)

　　D.通信公司在提供通訊服務(wù)的同時又銷售固定電話

　　[答疑編號5694040205]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核增值稅混合銷售。A項百貨商店賣貨的同時送貨，送和賣之間有從屬關(guān)系，是混合銷售;B項餐飲公司不是交增值稅的單位，而是交營業(yè)稅;C項建材商店屬于交增值稅的單位，銷售地板的同時負責(zé)營業(yè)稅的安裝服務(wù)，賣的和安裝的有從屬關(guān)系，是混合銷售行為;D項通信公司不是交增值稅的單位，通信公司的行為不屬于增值稅混合銷售行為。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項目(注意選擇題)：13項

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　(6)電信單位單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅。

　　(7)縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

　　(8)對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

　　(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　(10)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(11)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　(12)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　(13)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有(　)。

　　A.購進的貨物向其他單位投資

　　B.自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　C.郵票廠生產(chǎn)印制郵票

　　D.納稅人從事商品期貨和外匯期貨業(yè)務(wù)

　　[答疑編號5694040206]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。D項中納稅人從事商品期貨屬于增值稅征稅范圍，但從事的外匯期貨業(yè)務(wù)是營業(yè)稅的征稅范圍。

　三、增值稅稅率和征收率

按納稅人劃分	稅率或征收率	適用范圍
一般納稅人（稅率）	基本稅率為17%	（1）銷售或進口貨物； （2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)； （3）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)
	低稅率為13%	銷售或進口稅法列舉的貨物
	零稅率	出口貨物
	4%或6%的征收率	一般納稅人采用簡易辦法征稅
小規(guī)模納稅人（征收率）	基本征收率為3%	銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)
	征收率為2%	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　【解釋1】計算一般納稅人應(yīng)納增值稅時，稅率一般是不會告知的，需記憶。

　　【解釋2】適用13%低稅率的貨物有：

　　1.糧食、食用植物油;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　5.農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅;

　　6.音像制品;

　　7.電子出版物;

　　8.二甲醚;

　　9.食用鹽。(工業(yè)鹽的增值稅稅率17%)

　　【例題·多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有(　)。

　　A.淀粉

　　B.雜糧

　　C.農(nóng)機

　　D.食用鹽

　　[答疑編號5694040207]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅率。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，雜糧、農(nóng)機、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅。

　　【例題·多選題】按簡易辦法征收增值稅的納稅人，下列屬于增值稅的征收率的有(　)。

　　A.2%

　　B.3%

　　C.4%

　　D.6%

　　[答疑編號5694040208]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核點是征收率。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

　　(二)征收率：

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品

納稅人	銷售情形	稅務(wù)處理	計稅公式
一般納稅人	2008年以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）	按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2
	銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣	增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
小規(guī)模納稅人（除其他個人外）	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品	按3%的征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

　　【例題·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2012年1月將一輛自己使用過3年的小轎車(未抵扣增值稅),以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅

　　D.不交增值稅

　　[答疑編號5694040209]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核增值稅稅務(wù)處理。一般納稅人買的小轎車，買的時候未抵扣進項稅，賣的時候按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅。

　　2.納稅人銷售舊貨：按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%(6項)、4%(3項)征收率計算繳納增值稅。(了解)

　四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人的增值稅計算

　　——稅款抵扣的方法

　　計算公式為：

　　

　　1.當(dāng)期銷項稅額的確定——銷售額的一般確定

　　銷項稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。其計算公式為：

　　當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

　　或當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　(1)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　價外費用不包括：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　?、谕瑫r符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　?、鄯蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)計入銷售額中的價款和價外費用均為不含增值稅的金額。價外費用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計入到銷售額中。

　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計稅;

　　下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計稅：

　?、偕虉龅?ldquo;零售額”;

　　②普通發(fā)票中的“銷售額”;

　?、蹆r外費用;

　?、苡馄诎b物押金;

　?、莼旌箱N售行為的銷售額。

　　換算公式為：(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　【例題·計算題】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2012年6月有關(guān)增值稅計稅資料如下：向B公司出售一套機器設(shè)備，同時提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價款(不含稅)1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費468萬元。生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購入價(不含稅)600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　要求：計算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040301]

　　『正確答案』當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=[1200+468÷(1+17%)]×17%-600×17%=170(萬元)

　　(3)核定銷售額：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　?、劢M成計稅價格，公式如下：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　

　　【例題·計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售機器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元;

　　(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由;

　　(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場，沒有同類外套銷售價格;每件外套成本600元。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額。

　　[答疑編號5694040302]

　　『正確答案』

　　(1)業(yè)務(wù)1：銷售機器增值稅銷項稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=0.1734(萬元)

　　(2)業(yè)務(wù)2：銷售貨物增值稅銷項稅額=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=19.38(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)3：該批外套增值稅銷項稅額=300×600×(1+10%)×17%=3.366(萬元)

　　(4)當(dāng)月的增值稅銷項稅額=0.1734+19.38+3.366=22.9194(萬元)

　　(4)特殊業(yè)務(wù)的銷售額

　　①折扣銷售——商業(yè)折扣，按打折以后的實際售價來計算

　　【提示】上述折扣處理僅限于價格折扣;如果發(fā)生實物折扣按視同銷售中“無償贈送”處理。

　　②以舊換新方式銷售貨物：

　　◆一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　◆對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　【例題·計算題】某商場為增值稅一般納稅人，7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺新冰箱市場零售價格為2340元。

　　要求：計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

　　[答疑編號5694040303]

　　『正確答案』

　　此項業(yè)務(wù)增值稅銷售額=(22400+100×10)÷(1+17%)=20 000(元)

　?、圻€本銷售方式銷售貨物:銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　?、芤晕镆孜锓绞戒N售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　?、葜变N方式銷售:直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部價款和價外費用為銷售額。

　　(5)包裝物押金：

　　【解析1】押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　【解析2】押金收取時，一般不用繳稅。即：單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類產(chǎn)品包裝物押金)。

　　【解析3】押金逾期時，需要換算為不含稅價再并入銷售額征稅。

　　【例題·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月銷售收入為321.7萬元(含稅)，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額。

　　[答疑編號5694040304]

　　『正確答案』當(dāng)月銷項稅額=(321.7+5.9)÷(1+17%)×17%=47.6(萬元)

　　(6)納稅義務(wù)的發(fā)生時間：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.準予抵扣的進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。

　　進項稅額抵扣方法 ：

抵扣方法	具體內(nèi)容
以票抵稅	（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額 （2）從海關(guān)取得的進口增值稅繳款書上注明的增值稅額
計算抵稅	（1）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價×13%  （2）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用：  進項稅額=（運輸費用+建設(shè)基金）×7% 運輸費用：不包括裝卸費、保險費等其他雜費

　　

　　【提示1】一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣。

　　【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。

　　關(guān)于計算抵稅:

　　【提示1】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　　買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【提示2】運輸費計算抵扣

　　范圍：外購貨物、銷售貨物

　　方向：支付運輸費用(不包括裝卸費、保險費等其他雜費)。

　　例外:不得計算抵扣的運費:①購買或銷售免稅貨物(購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運輸費用，不得計算抵扣進項稅額;②郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進行稅額抵扣;③國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　

　　【例題·計算題】購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價格是2000元，支付運輸企業(yè)運費100元，取得運費發(fā)票。

　　[答疑編號5694040305]

　　『正確答案』

　　可以抵扣的進項稅=2000×13%+100×7%=267(元)。

　　【提示3】增值稅扣稅憑證——4票，包括：

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　　②海關(guān)進口增值稅專用繳款書

　　③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

　?、苓\輸費用結(jié)算單據(jù)

　　3.不予抵扣進項稅額項目：9項，已經(jīng)抵扣的作進項轉(zhuǎn)出處理。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費

　　【提示2】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，即非增值稅應(yīng)稅項目。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　

　　(5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　(6)扣稅憑證不合格

　　(7)簡易辦法征收增值稅

　　【例題·多選題】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有(　)。

　　A.購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款

　　B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款

　　C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅稅款

　　D.購進不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅稅款

　　[答疑編號5694040401]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款，是可以不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的;選項B不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款不是非正常損失，選項B不當(dāng)選。

　　4.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　已抵扣的進項稅額改變用途。

　　【提示1】理解增值稅原理：將來會產(chǎn)生銷項稅額的，其進項稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生銷項稅額的，其進項稅額不能抵扣。

　　【提示2】購進的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項稅額，其購進進項稅額不能抵扣。在此應(yīng)區(qū)別于自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費，屬于視同銷售。

　　【提示3】購進的貨物用于不予抵扣進項稅額項目的(1)—(3)，原抵扣過的進項稅額應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計算進項稅轉(zhuǎn)出：

　?、佻F(xiàn)在成本×稅率;

　　②分不清的按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計

　　進項稅額轉(zhuǎn)出;

　　

　　【例題·計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算;

　　(3)銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進項稅額。

　　[答疑編號5694040402]

　　『正確答案』

　　(1)外購貨物可以抵扣的進項稅額：

　　24-24÷4=24-6=18(萬元)

　　(2)銷售貨物可以抵扣的進項稅額：

　　20-20×300÷(700+300)=14(萬元)

　　(3)當(dāng)月可以抵扣的進項稅額：

　　18+14=32(萬元)

　　5.進項稅額抵扣期限的規(guī)定

　　一般納稅人取得以下3種抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額: (1)增值稅專用發(fā)票;(2)公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;(3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　【例題·教材例4-8】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年11月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購進一批原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價款為50萬元，增值稅為8. 5萬元。取得運輸普通發(fā)票注明的運費2萬元，保管費0. 1萬元，裝卸費0. 2萬元;

　　(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅17萬元

　　(3)購進低值易耗品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價款6萬元，增值稅為1. 02萬元;

　　(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金 1. 17萬元;

　　(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8. 19萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元;

　　(6)因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元。

　　計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040403]

　　『答案解析』

　　(1)進項稅額=8.5+2×7%+17+1.02 =26. 66(萬元)

　　(2)銷項稅額=200×17%+1.17÷(1+17%)×17%+8.19÷(1+17%)×17%=34+0.17+1.19=35.36(萬元)

　　(3)進項稅轉(zhuǎn)出=8×17% =1.36(萬元)

　　(4)應(yīng)納增值稅稅額=35.36-26.66 + 1.36 = 10. 06(萬元)

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　【提示1】小規(guī)模納稅人的界定。

　　【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額(包括全部價款和價外費用)，為價稅合計金額，必須換算為不含稅銷售額。

　　【提示3】小規(guī)模納稅人外購貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進項稅額處理。

　　【提示4】小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　【例題·教材例4-9】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月銷售商品，取得含稅收入5.15萬元;將外購的一批商品無償捐贈給某慈善機構(gòu)，該批商品的含稅價格為1. 03萬元;購進商品支付貨款(含增值稅)2.06萬元。已知征收率為 3%。

　　計算該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040404]

　　『答案解析』

　　應(yīng)納增值稅稅額=5.15÷(1+3%)×3%+1.03÷(1+3%)×3%=0.18(萬元)

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　(1)如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

　　(2)如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　【提示1】進口環(huán)節(jié)計算增值稅時，不得抵扣進項稅額。

　　【提示2】進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進項稅額以票抵扣(特殊貨物除外)。

　　

　　【例題·計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年3月從國外進口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費8萬元(取得運費發(fā)票)。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040405]

　　『正確答案』

　　(1)進口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬元)

　　(2)境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)允許抵扣的增值稅進項稅額=18.7+8×7%=19.26(萬元)

　　(3)應(yīng)納增值稅稅額=200×17%-19.26=14.74(萬元)

　五、增值稅的稅收優(yōu)惠(熟悉)

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　4.起征點。

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000—20000元

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元。

　　【例題·單選題】下列項目中免征增值稅的是(　)

　　A.中藥飲片　　B.古舊圖書

　　C.教材　　　　D.卷煙

　　[答疑編號5694040406]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書，免征增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　【提示】這一時間同銷項稅額確定時間：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　具體分為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　【例題·單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是(　)。

　　A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

　　B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天

　　C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

　　D.購買方收到貨物的當(dāng)天

　　[答疑編號5694040501]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(三)納稅期限

　　以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　期限：

　　

　　七、增值稅專用發(fā)票

　　(一)專用發(fā)票開票限額。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為10 萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。

　　(二)專用發(fā)票開具范圍。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

　　【例題·單選題】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是(　)。

　　A.向消費者個人銷售應(yīng)稅貨物

　　B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

　　C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

　　D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物

　　[答疑編號5694040502]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一般納稅人向消費者個人銷售貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，所以選項A不選。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和銷售房地產(chǎn)不征收增值稅，所以選項B、C不選。

　　八、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　(一)納稅人

　　1.納稅人。

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　2.納稅人的分類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(1) 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　(2) 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　(二)征稅范圍和稅目

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)

　　是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

試點行業(yè)	應(yīng)稅服務(wù)	具體內(nèi)容
（1）交通運輸業(yè)	①陸路運輸服務(wù)	包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。
	②水路運輸服務(wù)	遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。
	③航空運輸服務(wù)	航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。
	④管道運輸服務(wù)
（2）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)	①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)	包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
	②信息技術(shù)服務(wù)	包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
	③文化創(chuàng)意服務(wù)	包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。
	④物流輔助服務(wù)	包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。
	⑤有形動產(chǎn)租賃服務(wù)	包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
	⑥鑒證咨詢服務(wù)	包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

　　【提示】非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

　　(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　(3)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

　　【例題·單選題】下列納稅人中，不屬于營改增試點范圍的是(　)。

　　A.某航空運輸公司

　　B.某會計師事務(wù)所

　　C.某商業(yè)銀行

　　D.某廣告公司

　　[答疑編號5694040503]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入營改增試點征稅范圍，所以銀行不是營改增試點范圍的納稅人。

　　【例題·多選題】下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有(　)。

　　A.廣告設(shè)計

　　B.會議展覽

　　C.技術(shù)咨詢

　　D.有形動產(chǎn)租賃

　　[答疑編號5694040504]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營改增的范圍。上述選項均屬于營改增的征收范圍。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)稅率和征收率

稅率和征收率	%	適用范圍
1.稅率	17%	提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
	11%	提供交通運輸業(yè)服務(wù)
	6%	提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）
	零	國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù) （國際運輸服務(wù)，是指在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。）
2.征收率	3%	小規(guī)模納稅人

　　【例題·多選題】我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括(　)。

　　A.3%　　 B.4%

　　C.6% 　　D.11%

　　[答疑編號5694040505]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，增值稅稅率分為17%，11%，6%，0幾檔，新增的為11%，6%兩檔。

　　(四)應(yīng)納稅額的計算——同前面

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　【例題·教材例4-18】北京市東方紅公司專門從事認證服務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其認證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。2012年9月1日實行營改增，被認定為增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)10月16日，取得某項認證服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價稅合計為106萬元;

　　(2)10月18日，購進一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額3.4萬元;

　　(3)10月20日，接受本市其他單位設(shè)計服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0. 3萬元;

　　(4)10月25日，接受上海市某運輸企業(yè)提供交通運輸服務(wù)，取得納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0. 5萬元，稅率11%，稅額0. 055萬元;

　　(5)10月28日，銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產(chǎn)，售價 0. 208萬元。

　　已知增值稅稅率為6%，征收率為4%。計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號5694040506]

　　『正確答案』

　　(1)當(dāng)期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)

　　(2)當(dāng)期進項稅額=3.4+0.3+0.055=3.755(萬元)

　　(3)簡易方法的應(yīng)納稅額=0.208÷(1+4%)×4%÷ 2=0.004(萬元)

　　(4)應(yīng)納增值稅稅額= 6-3.755+ 0.004=2.249(萬元)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。

　　小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)