2014年初級會計職稱考試經濟法基礎資料6
發布時間：2014-03-27 共1頁
一、關稅
2.出口貨物的完稅價格
出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)
(1)離岸價格應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用應予扣除。
(2)離岸價格不包括裝船以后發生的費用。
(3)出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應予扣除，未單獨列明的則不予扣除。
(4)出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費，應計入成交價格。
(三)應納稅額的計算
1.從價稅
應納稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
2.從量稅
應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額
3.復合稅
應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
【解釋1】進口關稅一般采用比例稅率，但對啤酒、原油等少數貨物則實行從量計征，對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復合稅率。
【解釋2】滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口商品應納關稅稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。
(四)稅收優惠
1.免稅
(1)一票貨物關稅稅額、進口環節增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;
(2)無商業價值的廣告品及貨樣;
(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;
(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;
(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還;
(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。
【解釋】對有上述情況的貨物，經海關審查無誤后可以免稅。
2.酌情減免稅
有下列情形之一的進口貨物，海關可以酌情減免稅：
(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的;
(2)起卸后、海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;
(3)海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。
(五)征收管理
1.進出口貨物的收發貨人或其代理人應當在海關簽發稅款繳款憑證“之日”起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日之后的第1個工作日。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關自到期“次日”起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。
2.由于海關誤征、多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內，書面聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理。
3.進出口貨物完稅后，如發現少征或漏征稅款，海關有權在1年內予以補征;如因收發貨人或其代理人違反規定而造成少征或漏征稅款的，海關在3年內可以追繳。
二、進口貨物的關稅、消費稅和增值稅
【解釋】為簡化分析，在計算關稅時，我們僅考慮“從價計征”的情形。
(一)進口環節
1.不交消費稅的(如計算機)
(1)關稅=關稅完稅價格×關稅稅率
(2)進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率
2.交消費稅的
(1)關稅=關稅完稅價格×關稅稅率
(2)進口消費稅
①實行從價定率的(如煙絲)
進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率
②實行復合計稅的(如卷煙)
進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+進口數量×消費稅定額稅率
(3)進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅+進口消費稅)×增值稅稅率
【相關鏈接】海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅和教育費附加。
(二)國內生產銷售環節
1.進口的固定資產
自2009年1月1日起，外購的用于生產經營的固定資產的進項稅額可以抵扣(不包括納稅人自用的應征消費稅的小汽車等)。因此，在計算國內生產銷售環節的增值稅時，納稅人在進口環節繳納的增值稅，準予抵扣。
2.進口的原材料
(1)增值稅
在計算增值稅進項稅額時，憑票抵扣(從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)，與當期生產領用的數量沒有關系。
(2)消費稅
當期準予扣除的消費稅稅款，應按當期“生產領用數量”計算。
