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(3)持有期間被投資單位所有者權益的其他變動

例：乙公司可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值增加400萬元，甲公司確認資本公積400×35%=140萬元

借：長期股權投資---其他損益變動 140

貸：資本公積----其他資本公積 140

(4)長期股權投資減值

借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

(5)長期股權投資處置

A、全部處置 借：銀行存款(實際收到的金額) 5000

長期股權投資減值準備(原已計提的減值準備) 0

貸：長期股權投資—成本 3050

-損益調(diào)整 130

投資收益 1820

同時：借：資本公積----其他資本公積 140

貸 ：投資收益 140

6. 固定資產(chǎn)的折舊計算和核算

⑴年限平均法

年折舊率= ( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%

月折舊率= 年折舊率÷ 12

月折舊額 =固定資產(chǎn)原價× 月折舊率

或 年折舊額=固定資產(chǎn)原價×( 1 - 預計凈殘值率)÷預計使用年限

⑵工作量法

單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價× (1-預計凈殘值率)÷ 預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

⑶雙倍余額遞減法 (重點)

年折舊率= ( 2 ÷ 預計使用年限 )× 100%

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率

最后2年折舊額= (固定資產(chǎn)帳面凈值-預計凈殘值)÷ 2

[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：(1) 年折舊率 =2÷5 × 100%=40%

(2) 第1年計提折舊=1000000 ×40%= 400000(元)

(3) 第2年計提折舊 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

(4) 第3年計提折舊 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

(5) 第4年計提折舊 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

注意：折舊額由大變小。月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

⑷年數(shù)總和法 (重點)

年折舊率=(尚可使用年限 ÷ 預計使用年限的年數(shù)總和)×100%

年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率

[例]某企業(yè)固定資產(chǎn)原價1000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值4000元每年折舊計算如：

(1)第1年計提折舊=(1000000-4000)×5/15=332000

(2)第2年計提折舊=(1000000-4000)×4/15=26500

(3)第3年計提折舊=(1000000-4000)×3/15=199200

(4)第4年計提折舊=(1000000-4000)×2/15=132800

(5)第5年計提折舊=(1000000-4000)×1/15=66400

注意：年數(shù)總和法開始就減預計凈殘值，而雙倍余額遞減法最后兩年才減預計凈殘值。

固定資產(chǎn)折舊的核算

借：制造費用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)) 1000

管理費用 (管理部門固定資產(chǎn)) 200

銷售費用 (銷售部門) 50

其他業(yè)務成本 (經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))50

應付職工薪酬——非貨幣性福利 (20人×1000折舊) 20000

貸：累計折舊 1300

注意：不管是企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費都轉入“管理費用 ”科目。

借：管理費用

貸：銀行存款等