2008會計職稱《初級會計實務》第3章講義
發(fā)布時間：2010-01-19 共7頁
第三章 負債
負債相對于資產要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應付職工薪酬的核算，這部分內容與我們過去所學的內容有比較大的差別。除此之外，還有就是應交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關系。應交稅費內容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內容結合在一起出現(xiàn)。像應付利息、應付股利等這些流動負債，內容比較雜亂。長期負債幾個大塊比較復雜，對于長期負債的要求并不高，知道相應的主要內容就可以了。
負債是過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。
第一節(jié) 流動負債
流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
一、短期借款
【關鍵注意利息費用，當然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。】
【短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關組合提問中經常是連續(xù)性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細和熟練。在平時做練習過程中實現(xiàn)無差錯訓練，即使錯也要錯的明白及時彌補學習中的不足。】
企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。
例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權責發(fā)生制原則，每月月末要預提借款利息。特別注意：今年新的會計準則中，取消了“預提費用”賬戶。
1月31日的時候，預提借款利息，直接計入“應付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預提費用”賬戶)。這時應該借記“財務費用”，貸記“應付利息”。
如果3月31日即歸還借款又支付利息。
借：短期借款
應付利息(3個月的利息或者2個月的利息)
貸：銀行存款
(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預提借款利息，這時的“應付利息”就是前面兩個月的。
①3月份時，支付利息和本金一起歸還。
借：短期借款
應付利息(前2個月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
②如果3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：應付利息(1、2月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
(2)如果3月份也預提了一次借款利息，這時的應付利息就是三個月的。
借：應付利息(3個月的)
貸：銀行存款
二、應付票據
【票據注意帶息的和貼現(xiàn)等會計分錄并要求計算準確，拿到基礎分才是通過考試的決定因素。】
按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月。
如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費，應當計入“財務費用”。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”、貸記“應付票據”。票據到期時，把票款轉出去。
注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。“應付票據”的貸方即反映票據的面值，又反映預提的利息。等到票據到期時，沒有支付款項，要將“應付票據”轉入“應付賬款”，借記“應付票據”，貸記“應付賬款”。
如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應付票據”，貸記“短期借款”。
三、應付和預收款項
(一)應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。
(1)材料已運到并驗收入庫，發(fā)票賬單已經收到，款項尚未支付。
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
負債相對于資產要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應付職工薪酬的核算，這部分內容與我們過去所學的內容有比較大的差別。除此之外，還有就是應交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關系。應交稅費內容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內容結合在一起出現(xiàn)。像應付利息、應付股利等這些流動負債，內容比較雜亂。長期負債幾個大塊比較復雜，對于長期負債的要求并不高，知道相應的主要內容就可以了。
負債是過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。
第一節(jié) 流動負債
流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
一、短期借款
【關鍵注意利息費用，當然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。】
【短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關組合提問中經常是連續(xù)性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細和熟練。在平時做練習過程中實現(xiàn)無差錯訓練，即使錯也要錯的明白及時彌補學習中的不足。】
企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。
例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權責發(fā)生制原則，每月月末要預提借款利息。特別注意：今年新的會計準則中，取消了“預提費用”賬戶。
1月31日的時候，預提借款利息，直接計入“應付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預提費用”賬戶)。這時應該借記“財務費用”，貸記“應付利息”。
如果3月31日即歸還借款又支付利息。
借：短期借款
應付利息(3個月的利息或者2個月的利息)
貸：銀行存款
(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預提借款利息，這時的“應付利息”就是前面兩個月的。
①3月份時，支付利息和本金一起歸還。
借：短期借款
應付利息(前2個月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
②如果3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：應付利息(1、2月的利息)
財務費用(第3個月的利息)
貸：銀行存款
(2)如果3月份也預提了一次借款利息，這時的應付利息就是三個月的。
借：應付利息(3個月的)
貸：銀行存款
二、應付票據
【票據注意帶息的和貼現(xiàn)等會計分錄并要求計算準確，拿到基礎分才是通過考試的決定因素。】
按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月。
如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費，應當計入“財務費用”。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”、貸記“應付票據”。票據到期時，把票款轉出去。
注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。“應付票據”的貸方即反映票據的面值，又反映預提的利息。等到票據到期時，沒有支付款項，要將“應付票據”轉入“應付賬款”，借記“應付票據”，貸記“應付賬款”。
如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應付票據”，貸記“短期借款”。
三、應付和預收款項
(一)應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。
(1)材料已運到并驗收入庫，發(fā)票賬單已經收到，款項尚未支付。
借：材料采購
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
