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　　四、應(yīng)付職工薪酬(重點(diǎn))

　　(一)核算的內(nèi)容

　　與以前的“應(yīng)付工資”不同，范圍擴(kuò)大了。包括：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.五險(xiǎn)一金

　　4.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　5.非貨幣性福利

　　6.其他職工薪酬

　　注意：

　　1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計(jì)時(shí)還是計(jì)價(jià)工資標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例支付工資的，應(yīng)作為職工薪酬，不應(yīng)從工資總額中扣除。

　　2.福利費(fèi)：為職工集體提供的福利費(fèi)用。

　　3.五險(xiǎn)：包括基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)，都是職工薪酬的范圍。

　　4.住房公積金：按照國家規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

　　5.工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：現(xiàn)在都通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。

　　辭退福利(企業(yè)與職工簽訂有勞動合同，后來因?yàn)槟撤N原因解除了合同，企業(yè)要給予職工一定的補(bǔ)償)

　　【這些要點(diǎn)都是需要特別關(guān)注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現(xiàn)這種小問往往會對最后的計(jì)算結(jié)果有重大影響，所以不容忽視。】

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，貸方反映已分配計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方反映實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目核算。

　　確認(rèn)職工薪酬：

　　生產(chǎn)部門人員：計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”

　　管理部門人員：計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　銷售人員：計(jì)入“銷售費(fèi)用”

　　在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬：分別計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　特別的：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，計(jì)入“利潤分配-提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

　　企業(yè)在計(jì)量職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以計(jì)提;沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　舉例：預(yù)計(jì)的職工薪酬為1.2萬元

　　借：生產(chǎn)成本等 1.2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

　　實(shí)際發(fā)放了1.5萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1.5

　　貸：銀行存款 1.5

　　1.5-1.2=0.3萬元，應(yīng)予以補(bǔ)記

　　借：生產(chǎn)成本等 0.3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3

　　其他如上例：實(shí)際發(fā)放了1萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1

　　貸：銀行存款 1

　　1-1.2=-0.2萬元，多計(jì)提了要沖回

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.2

　　貸：生存成本等 0.2

　　非貨幣性職工薪酬：計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用是一樣的，但實(shí)際支付不同，比如企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，

　　借：生存成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　又比如：企業(yè)是將自己的房屋提供給職工無償使用，如是高管人員

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊

　　注意：為了滿足報(bào)表使用者的需要，了解企業(yè)職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項(xiàng)，就應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”反映。

　　小結(jié)：

　　1.企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

　　2.提供自有固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊，并通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。