2008會計職稱《初級會計實務》第3章講義
發(fā)布時間：2010-01-19 共7頁
(3)銷售物資或者提供應交勞務
企業(yè)銷售商品或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意：計稅的價格是不含稅的。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果，企業(yè)將生產的產品作為福利發(fā)放給員工
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬
之后(發(fā)放時)：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時(結轉成本)：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
b.如果，用產品對外投資，領用產品用于在建工程，雖然沒有確認產品的銷售收入，但應該視同與銷售，計算銷項稅額。
例如：企業(yè)領用本企業(yè)生產的產品成本200000元，應稅價格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產品為應那增值稅的產品。此時，企業(yè)將產品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.小規(guī)模納稅企業(yè)
用商品的應稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業(yè))
(二)應交消費稅
企業(yè)生產消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業(yè)務收入，稅金作為營業(yè)稅金及附加。
處理時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領用、投資領用)
需要視同與銷售：
借：在建工程
貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應稅消費品【消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉環(huán)節(jié)的其他相關稅金比如增值稅】
企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。
a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業(yè)稅金及附加”，實際交的是“應交稅費——應交消費稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉材料乙材料。
問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
企業(yè)銷售商品或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等，此科目反映的是銷售產品價款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。
注意：計稅的價格是不含稅的。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)
銷項稅額=不含稅銷售額*17%
(4)視同銷售行為
a.如果，企業(yè)將生產的產品作為福利發(fā)放給員工
借：生產成本
制造費用
管理費用
貸：應付職工薪酬
之后(發(fā)放時)：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
同時(結轉成本)：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
b.如果，用產品對外投資，領用產品用于在建工程，雖然沒有確認產品的銷售收入，但應該視同與銷售，計算銷項稅額。
例如：企業(yè)領用本企業(yè)生產的產品成本200000元，應稅價格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產品為應那增值稅的產品。此時，企業(yè)將產品用于工程建造。
借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51000
(5)交納增值稅
實際交納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.小規(guī)模納稅企業(yè)
用商品的應稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。
如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。
(處理方法同一般納稅企業(yè))
(二)應交消費稅
企業(yè)生產消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業(yè)務收入，稅金作為營業(yè)稅金及附加。
處理時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
(1)非正常銷售消費品(工程領用、投資領用)
需要視同與銷售：
借：在建工程
貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (消費品的計稅價格*增值稅稅率)
——應交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)
(2)委托加工應稅消費品【消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉環(huán)節(jié)的其他相關稅金比如增值稅】
企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般應由受托方代收代交稅款。
a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業(yè)稅金及附加”，實際交的是“應交稅費——應交消費稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。
b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。
請看教材P156頁【例3-45】
變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉材料乙材料。
問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?
乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000
乙材料的計劃成本=1250000
乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000
變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?
乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000
形成超支差：40000
