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　　一、內(nèi)部存貨交易中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提減值損失的抵銷 　　 
　　企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)發(fā)生內(nèi)部存貨交易后，若該項(xiàng)存貨發(fā)生減值，則內(nèi)部交易的買方企業(yè)期末應(yīng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于該存貨成本(內(nèi)部交易賣方的價(jià)格)的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨的跌價(jià)損失。而在合并報(bào)表中，該存貨期末的跌價(jià)準(zhǔn)備和本期應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失應(yīng)該是以該存貨在內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值(內(nèi)部交易賣方的成本)為對(duì)比基礎(chǔ)，即按照該存貨期末可變現(xiàn)凈值低于內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)跌價(jià)損失。因此，期末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。此時(shí)的抵銷方法分三種情形：一是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值等于或小于內(nèi)部交易賣方的銷售成本時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)抵銷減值損失；二是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售成本而小于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部交易存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)減去該存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方銷售成本的差額予以抵銷(全額抵銷內(nèi)部交易存貨計(jì)提的減值損失)；三是若內(nèi)部交易存貨期末可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方的銷售價(jià)格時(shí)，由于此時(shí)該存貨尚未發(fā)生減值，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不需要進(jìn)行減值損失的抵銷。 
　　1、交易首期的抵銷 
　　[例1] B子公司是A母公司的全資子公司，2006年A母公司將10萬(wàn)元的存貨按14萬(wàn)元的價(jià)格銷售給B子公司，假定該銷售價(jià)格是公允的，B公司當(dāng)年并未將該批存貨售出企業(yè)集團(tuán)。 
　　第一種情況，若2006年12月31日，B公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為9萬(wàn)元，B公司為此計(jì)提了5萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收  140000 
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  100000 
　　　　存貨40000 
　　(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失 
　　 借：存貨40000 
　　　　　貸：資產(chǎn)減值損失40000 
　　第二種情況，若2006年12月31日，B公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為11萬(wàn)元，B公司為此計(jì)提了3萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則2006年12月31日A母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷內(nèi)部存貨交易額和內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  140000 
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  100000 
　　　　　　存貨40000 
　　(2)抵銷內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失 
　　借：存貨[40000－(110000-100000)1 30000 
　　貸：資產(chǎn)減值損失  30000 
　　2、以后各期的抵銷 
　　[例2]承例1中的第一種情形，若B公司2007年12月將上年從A母公司購(gòu)入存貨中的60％售出了企業(yè)集團(tuán)，本年未發(fā)生新的內(nèi)部存貨交易，也未發(fā)生新的減值損失。則2007年12月31日A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄為： 
　　(1)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響 
　　借：年初未分配利潤(rùn)  40000 
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  40000 
　　(2)抵銷年初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響 
　　借：存貨  30000  　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)  30000 
　　(3)抵銷期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  16000 
　　　　貸：存貨[40000x(1-60％)]  16000 
　　值得注意的是，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)依據(jù)內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的減值損失的抵銷應(yīng)以內(nèi)部存貨交易包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為最高限，合并工作底稿中“合并數(shù)”欄的“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)以內(nèi)部存貨交易中賣方的銷售成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低為報(bào)告價(jià)值。