內部存貨交易中特殊事項的抵銷處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
二、內部存貨交易產生的關聯交易差價的抵銷
企業集團內部存貨交易應屬關聯方交易，可能產生關聯交易差價。如果產生關聯交易差價后，母公司在編制合并會計報表時，一方面要抵銷內部存貨交易額和內部存貨交易包含的未實現內部銷售利潤；另一方面還要抵銷內部存貨交易中產生的關聯交易差價，從而使合并資產負債表中存貨項目的合并數反映該存貨在內部交易發生前的成本。由于母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價在個別報表中的確認不同，因此，內部存貨交易中母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價的抵銷處理也不一樣。
(一)母公司產生關聯交易差價的抵銷(順銷)包括兩種情況：
一是交易首期的抵銷。在內部存貨交易發生后的第一個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要將母公司對子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購入的存貨中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷，另一方面還要將因關聯方交易導致母公司資本公積的增加數同子公司購入的存貨中包含的未實現關聯交易差價予以抵銷。
[例3]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會計報表時應編制的抵銷分錄為：
借：主營業務收入(3000萬元x120％) 36000000
資本公積[(4000-3000x120％)萬元] 4000000
貸：主營業務成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
二是以后各期的抵銷。在內部存貨交易發生后的第二個或以后各個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年初未分配利潤的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年末未分配利潤的影響。
[例4]承例3，若B子公司于2007年5月20 B將上項購自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價格售出企業集團，假定本年未發生其他內部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價
借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元] 6000000
資本公積[(4000-3600)萬元] 4000000
貸：主營業務成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價
借：主營業務成本 6000000
貸：存貨[1000萬元×(1-40％)] 6000000
(二)子公司產生的關聯交易差價的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產生關聯交易差價，則母公司在編制合并會計報表的抵銷分錄時，與母公司產生的關聯交易差價抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內部交易存貨中包含的未實現關聯交易差價對母公司資本公積和少數股東權益的影響數予以抵銷；另一方面還要將子公司因關聯交易產生的未實現內部銷售利潤對少數股東權益和少數股東收益的影響予以抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例5]A公司對B公司的長期股權投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報表的編報范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷內部存貨交易額以及內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現內部關聯交易差價
借：主營業務收入[(3000x120％)萬元] 36000000
少數股東權益[(4000-3600)萬元x20％] 800000
資本公積[(4000-3600)萬元x80％] 3200000
貸：主營業務成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤對少數股東收益和少數股東權益的影響
借：少數股東權益 1200000
貸：少數股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000
2、以后各期的抵銷
[例6]承例5，若2007年12月31日 A公司從B公司購入的存貨全部未實現對外銷售，且該年也未發生其他內部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價
借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元] 6000000
少數股東權益 800000
資本公積 3200000
貸：主營業務成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價
借：主營業務成本 10000000
貸：存貨 10000000
企業集團內部存貨交易應屬關聯方交易，可能產生關聯交易差價。如果產生關聯交易差價后，母公司在編制合并會計報表時，一方面要抵銷內部存貨交易額和內部存貨交易包含的未實現內部銷售利潤；另一方面還要抵銷內部存貨交易中產生的關聯交易差價，從而使合并資產負債表中存貨項目的合并數反映該存貨在內部交易發生前的成本。由于母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價在個別報表中的確認不同，因此，內部存貨交易中母公司產生的關聯交易差價與子公司產生的關聯交易差價的抵銷處理也不一樣。
(一)母公司產生關聯交易差價的抵銷(順銷)包括兩種情況：
一是交易首期的抵銷。在內部存貨交易發生后的第一個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要將母公司對子公司的銷售收入與母公司的銷售成本和子公司購入的存貨中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷，另一方面還要將因關聯方交易導致母公司資本公積的增加數同子公司購入的存貨中包含的未實現關聯交易差價予以抵銷。
[例3]2006年12月5日A母公司將一批成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給B子公司，假定該存貨交易占A母公司銷售總額的比重較大，2006年12月31日A母公司在編制合并會計報表時應編制的抵銷分錄為：
借：主營業務收入(3000萬元x120％) 36000000
資本公積[(4000-3000x120％)萬元] 4000000
貸：主營業務成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
二是以后各期的抵銷。在內部存貨交易發生后的第二個或以后各個會計期間，母公司編制合并會計報表時，一方面要抵銷期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年初未分配利潤的影響；另一方面還要抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價對年末未分配利潤的影響。
[例4]承例3，若B子公司于2007年5月20 B將上項購自于A母公司存貨中的40％1)以1800萬元的價格售出企業集團，假定本年未發生其他內部存貨交易，其他資料不變，則2007年12月3l日A母公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價
借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元] 6000000
資本公積[(4000-3600)萬元] 4000000
貸：主營業務成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨中包含的未實現內部銷售利潤和未實現關聯交易差價
借：主營業務成本 6000000
貸：存貨[1000萬元×(1-40％)] 6000000
(二)子公司產生的關聯交易差價的抵銷(逆銷和平銷)由于母公司的子公司有全資子公司和非全資子公司之分，而在非全資子公司的情形下，無論子公司將存貨出售給母公司還是其他子公司，只要子公司產生關聯交易差價，則母公司在編制合并會計報表的抵銷分錄時，與母公司產生的關聯交易差價抵銷處理的不同之處在于：一方面要將子公司內部交易存貨中包含的未實現關聯交易差價對母公司資本公積和少數股東權益的影響數予以抵銷；另一方面還要將子公司因關聯交易產生的未實現內部銷售利潤對少數股東權益和少數股東收益的影響予以抵銷。
1、交易首期的抵銷
[例5]A公司對B公司的長期股權投資比例為80％，并且A公司將B公司納入合并報表的編報范圍。2006年7月5日B公司將成本為3000萬元的存貨以4000萬元的價格銷售給A公司，假定本年該存貨交易額占B公司全年銷售總額的比重很大。則2006年12月31日A公司編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷內部存貨交易額以及內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現內部關聯交易差價
借：主營業務收入[(3000x120％)萬元] 36000000
少數股東權益[(4000-3600)萬元x20％] 800000
資本公積[(4000-3600)萬元x80％] 3200000
貸：主營業務成本 30000000
存貨[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷內部交易存貨包含的未實現內部銷售利潤對少數股東收益和少數股東權益的影響
借：少數股東權益 1200000
貸：少數股東收益[(3600-3000)萬元x20％] 1200000
2、以后各期的抵銷
[例6]承例5，若2007年12月31日 A公司從B公司購入的存貨全部未實現對外銷售，且該年也未發生其他內部存貨交易。則2007年12月31日A公司在編制合并會計報表時抵銷分錄為：
(1)抵銷年初存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價
借：年初未分配利潤[(3600-3000)萬元] 6000000
少數股東權益 800000
資本公積 3200000
貸：主營業務成本[(4000-3000)萬元] 10000000
(2)抵銷年末存貨包含的未實現內部銷售利潤與未實現關聯交易差價
借：主營業務成本 10000000
貸：存貨 10000000
