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　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究，首先應(yīng)研究其制定動(dòng)因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定動(dòng)因主要有內(nèi)在因素和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的推動(dòng)。 
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的“送戶”與“用戶”之間的分離是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的內(nèi)因 
　　在兩權(quán)合一的情況下，企業(yè)所有者既是企業(yè)的投資者，也是企業(yè)的經(jīng)營者。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)的職能主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供必需的信息，企業(yè)需要什么樣的信息完全由其自主決定，社會(huì)無須對其是否提供信息或提供什么樣的信息進(jìn)行規(guī)范。但在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者不再直接從事企業(yè)的經(jīng)營，但出于對自身的利益的關(guān)心又不得不關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，這時(shí)他便成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要使用者，而企業(yè)的經(jīng)營者必須要履行提供財(cái)務(wù)信息的職責(zé)。于是，財(cái)務(wù)信息的提供者與使用者出現(xiàn)了分離。企業(yè)債權(quán)人形成以后同樣也成為企業(yè)資本的主要提供者。出于自身利益的考慮，他也會(huì)關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，于是，他也成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)展，企業(yè)資本的來源范圍的不斷擴(kuò)。這勢必造成，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響范圍不再局限于企業(yè)的投資人和債權(quán)人，眾多的社會(huì)民眾的利益將會(huì)日益受到企業(yè)行為的影響。如企業(yè)的潛在投資者、雇員、工會(huì)、民眾福利、企業(yè)周邊環(huán)境等等。因此，普通民眾也都會(huì)關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。 
　　管理會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)界被公認(rèn)為是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。可是，為什么當(dāng)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇而把管理會(huì)計(jì)排除在外呢？這是因?yàn)椋芾頃?huì)計(jì)所提供的信息是針對企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局，提供者與使用者是合一的。使用者需要什么樣的信息完全由其自主決定，只是，這些信息也屬于商業(yè)秘密，企業(yè)也不可能向企業(yè)的外部公布。如果有一天，管理會(huì)計(jì)的信息使用者和提供者也出現(xiàn)了分離，我們同樣有理由相信，制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)成為必然。由此可見，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離只是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要的一種客觀環(huán)境，而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則產(chǎn)生的真正動(dòng)因。信息的使用者與提供者的分離才是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定產(chǎn)生的根本動(dòng)因之所在。 
　　在會(huì)計(jì)信息提供者與使用者普遍分離的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性便主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面。站在使用者的角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，以便使他們提供的信息能被眾多使用者所理解和使用。站在提供者的角度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是對會(huì)計(jì)信息使用者無限要求信息的行為的規(guī)范，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提供者能提供那些信息，不能夠提供那些信息，以避免“眾口難調(diào)”的局面。所以說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)雙方都具備一定的約束。這種約束要得以實(shí)現(xiàn)，它就必須得到與會(huì)計(jì)信息有利益關(guān)系的所有社會(huì)民眾的公認(rèn)。 
　　會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者的分離只是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了內(nèi)部的動(dòng)因，要使其出現(xiàn)，還需要有一定的外因，只有在內(nèi)外因的相互作用下才會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。這就是為什么歐洲的莊園會(huì)計(jì)時(shí)期和股份公司出現(xiàn)后，雖然會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者出現(xiàn)了分離，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)延遲到20世紀(jì)30年代才出現(xiàn)的原因。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定到底需要那些外部因素呢？ 
　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景 
　　雖然在莊園會(huì)計(jì)時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)準(zhǔn)則制定的動(dòng)因，但那時(shí)的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)還很不發(fā)達(dá)。僅僅就作為會(huì)計(jì)記錄主體的復(fù)式記賬技術(shù)而言，在15世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉會(huì)計(jì)史稱為“停滯時(shí)期”幾乎沒有什么發(fā)展。因此，這一時(shí)期可供選擇的會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)方法還十分有限。僅有的會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)方法所提供的會(huì)計(jì)信息就足以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的要求。這時(shí)的會(huì)計(jì)慣例本身就充當(dāng)了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的職能，即會(huì)計(jì)慣例等于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 
　　19世紀(jì)中葉起始于英國的工業(yè)革命，為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注入了活力，也為會(huì)計(jì)的繁榮與發(fā)展注入了新的活力。從邏輯關(guān)系上看，工業(yè)革命促進(jìn)了以機(jī)器化生產(chǎn)為主要特征的制造業(yè)的出現(xiàn)，生產(chǎn)過程趨于復(fù)雜，需要有復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)方法多重選擇的出現(xiàn)；同時(shí)，估計(jì)和判斷在會(huì)計(jì)核算過程中所占的比重越來越，從而為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生提供的需要：限制會(huì)計(jì)方法的多重選擇和估計(jì)、判斷等的消極影響。而股份公司的出現(xiàn)使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，為了保護(hù)公司外部所有者的利益不受損害，同時(shí)，也為了恰當(dāng)界定公司管理者的責(zé)任，人們設(shè)計(jì)了眾多的會(huì)計(jì)理論和方法。以上這一切都有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)方法和技術(shù)的繁榮與革命，以簿記為主的會(huì)計(jì)便逐步發(fā)展成為以記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等各方面全面發(fā)展的現(xiàn)代會(huì)計(jì)。具體而言，這種發(fā)展過程主要可以概括為下述幾個(gè)方面：