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　　【摘要】混合重組方式是指以兩種及以上的債務(wù)組合的形式進(jìn)行的債務(wù)重組。本文對同一例題采用不同的混合重組方式進(jìn)行會計(jì)處理，以便于讀者在學(xué)習(xí)時比較分析，把握其會計(jì)處理的要點(diǎn)及規(guī)律性。
　　【關(guān)鍵詞】混合重組方式；債務(wù)人與債權(quán)人；債務(wù)重組；會計(jì)處理
　　一、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組
　　例1，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，并以一項(xiàng)庫存商品抵償債務(wù)，庫存商品的成本為600000元，公允價值為700000元，銷項(xiàng)稅為119000元。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄。
　　（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
　　1.計(jì)算：
　　（1）重組收益＝重組債務(wù)賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項(xiàng)稅）
　　＝1170000－（100000＋700000＋119000）
　　＝251000（元）
　　（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值
　　＝700000－600000
　　＝+100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
　　2.會計(jì)分錄：
　　（1）
　　借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
　　　　貸：銀行存款100000
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入700000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額119000
　　　　　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得251000
　　（2）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本600000
　　　　貸：庫存商品600000
　　（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
　　1.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備251000元時：
　　借：銀行存款100000
　　　　庫存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000
　　　　壞賬準(zhǔn)備251000
　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
　　2.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為241000元時：
　　借：銀行存款100000
　　　　庫存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000
　　　　壞賬準(zhǔn)備241000
　　　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失10000
　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
　　3.假設(shè)甲企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備261000元時：
　　借：銀行存款100000
　　　　庫存商品700000（按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額119000
　　　　壞賬準(zhǔn)備261000
　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
　　　　　　資產(chǎn)減值損失10000
　　二、以現(xiàn)金與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組
　　例2，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，并以普通股300000股抵償債務(wù)，普通股的每股面值為1元，每股市價為2.5元。甲公司將該股票作為長期股權(quán)投資核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄。
　　（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
　　1.計(jì)算：
　　（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
　　＝1170000－（100000＋300000×2.5）
　　＝320000（元）
　　（2）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
　　＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）
　　2.會計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
　　　　貸：銀行存款100000
　　　　　　股本300000
　　　　　　資本公積—股本溢價450000
　　　　　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得320000
　　（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
　　借：銀行存款100000
　　　　長期股權(quán)投資750000（按受讓股權(quán)的公允價值入賬）
　　借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失320000
　　　　貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
　　三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組
　　例3，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項(xiàng)稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還該項(xiàng)債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)以其普通股和一臺設(shè)備抵償債務(wù)，抵債設(shè)備的原價為1200000元，已累計(jì)折舊為500000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為150000元，賬面價值為550000元，公允價值為600000元，用來償債的普通股100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)分錄。
　　（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
　　1.計(jì)算：
　　（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價值－（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
　　＝1170000－（600000＋100000×1.5）
　　＝420000（元）
　　（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值
　　＝600000－550000
　　＝50000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
　　（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
　　＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）