不同混合重組方式下債務重組的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
【摘要】混合重組方式是指以兩種及以上的債務組合的形式進行的債務重組。本文對同一例題采用不同的混合重組方式進行會計處理，以便于讀者在學習時比較分析，把握其會計處理的要點及規(guī)律性。
【關鍵詞】混合重組方式；債務人與債權人；債務重組；會計處理
一、以現金、非現金資產兩種方式的組合進行債務重組
例1，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)支付現金100000元，并以一項庫存商品抵償債務，庫存商品的成本為600000元，公允價值為700000元，銷項稅為119000元。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產公允價值＋增值稅銷項稅）
＝1170000－（100000＋700000＋119000）
＝251000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產公允價值－轉讓非現金資產賬面價值
＝700000－600000
＝+100000（元）＞0（屬于轉讓收益）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
主營業(yè)務收入700000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額119000
營業(yè)外收入—債務重組利得251000
（2）
借：主營業(yè)務成本600000
貸：庫存商品600000
（二）甲企業(yè)（債權人）
1.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備251000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備251000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
2.假設甲企業(yè)已計提的壞賬準備為241000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備241000
營業(yè)外支出—債務重組損失10000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
3.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備261000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備261000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
資產減值損失10000
二、以現金與債務轉為資本兩種方式組合進行債務重組
例2，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)支付現金100000元，并以普通股300000股抵償債務，普通股的每股面值為1元，每股市價為2.5元。甲公司將該股票作為長期股權投資核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000×2.5）
＝320000（元）
（2）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）
2.會計分錄：
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
股本300000
資本公積—股本溢價450000
營業(yè)外收入—債務重組利得320000
（二）甲企業(yè)（債權人）
借：銀行存款100000
長期股權投資750000（按受讓股權的公允價值入賬）
借：營業(yè)外支出—債務重組損失320000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
三、以非現金資產與債務轉為資本兩種方式組合進行債務重組
例3，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)以其普通股和一臺設備抵償債務，抵債設備的原價為1200000元，已累計折舊為500000元，已計提的減值準備為150000元，賬面價值為550000元，公允價值為600000元，用來償債的普通股100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（轉讓非現金資產的公允價值＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（600000＋100000×1.5）
＝420000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產的公允價值－轉讓非現金資產的賬面價值
＝600000－550000
＝50000（元）＞0（屬于轉讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
【關鍵詞】混合重組方式；債務人與債權人；債務重組；會計處理
一、以現金、非現金資產兩種方式的組合進行債務重組
例1，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)支付現金100000元，并以一項庫存商品抵償債務，庫存商品的成本為600000元，公允價值為700000元，銷項稅為119000元。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產公允價值＋增值稅銷項稅）
＝1170000－（100000＋700000＋119000）
＝251000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產公允價值－轉讓非現金資產賬面價值
＝700000－600000
＝+100000（元）＞0（屬于轉讓收益）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
主營業(yè)務收入700000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額119000
營業(yè)外收入—債務重組利得251000
（2）
借：主營業(yè)務成本600000
貸：庫存商品600000
（二）甲企業(yè)（債權人）
1.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備251000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備251000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
2.假設甲企業(yè)已計提的壞賬準備為241000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備241000
營業(yè)外支出—債務重組損失10000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
3.假設甲企業(yè)已計提壞賬準備261000元時：
借：銀行存款100000
庫存商品700000（按受讓非現金資產的公允價值入賬）
應交稅費—應交增值稅—進項稅額119000
壞賬準備261000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
資產減值損失10000
二、以現金與債務轉為資本兩種方式組合進行債務重組
例2，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)支付現金100000元，并以普通股300000股抵償債務，普通股的每股面值為1元，每股市價為2.5元。甲公司將該股票作為長期股權投資核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000×2.5）
＝320000（元）
（2）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）
2.會計分錄：
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
股本300000
資本公積—股本溢價450000
營業(yè)外收入—債務重組利得320000
（二）甲企業(yè)（債權人）
借：銀行存款100000
長期股權投資750000（按受讓股權的公允價值入賬）
借：營業(yè)外支出—債務重組損失320000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
三、以非現金資產與債務轉為資本兩種方式組合進行債務重組
例3，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業(yè)協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業(yè)以其普通股和一臺設備抵償債務，抵債設備的原價為1200000元，已累計折舊為500000元，已計提的減值準備為150000元，賬面價值為550000元，公允價值為600000元，用來償債的普通股100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（轉讓非現金資產的公允價值＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（600000＋100000×1.5）
＝420000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產的公允價值－轉讓非現金資產的賬面價值
＝600000－550000
＝50000（元）＞0（屬于轉讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
