不同混合重組方式下債務重組的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
2.會計分錄：
?。?）
借：固定資產(chǎn)清理550000
累計折舊500000
固定資產(chǎn)減值準備150000
貸：固定資產(chǎn)1200000
?。?）
借：應收賬款—甲企業(yè)1170000
貸：固定資產(chǎn)清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務重組利得420000
（3）
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得50000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：固定資產(chǎn)600000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務重組損失420000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行債務重組
例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，用于抵償債務的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關(guān)的會計分錄。
?。ㄒ唬┮移髽I(yè)（債務人）
1.計算：
?。?）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
?。?170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
?。?）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
?。?00000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
?。?）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
其他業(yè)務收入300000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務重組利得569000
（2）
借：其他業(yè)務成本200000
貸：原材料200000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應交稅費—應交增值稅—進項稅額51000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務重組損失569000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的一部分，剩余債務以修改其他債務條件的方式進行債務重組
例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)和債務轉(zhuǎn)為資本清償該債務的一部分，然后將剩余債務再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為50000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關(guān)的會計分錄。
?。ㄒ唬┮移髽I(yè)（債務人）
1.計算：
（1）剩余債務＝重組債務的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
?。?170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
?。?70000（元）
?。?）重組收益＝被豁免的債務＝180000（元）
?。?）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
?。?（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（4）股本溢價＝轉(zhuǎn)讓股票的公允價值－轉(zhuǎn)讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
?。?）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000（按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應付賬款—債務重組（甲企業(yè)）590000
營業(yè)外收入—債務重組利得180000
?。?）
借：累計攤銷700000
無形資產(chǎn)減值準備30000
貸：無形資產(chǎn)700000
營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得30000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000
交易性金融資產(chǎn)150000
應收賬款—債務重組（乙企業(yè)）590000
營業(yè)外支出—債務重組損失180000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
?。?）
借：固定資產(chǎn)清理550000
累計折舊500000
固定資產(chǎn)減值準備150000
貸：固定資產(chǎn)1200000
?。?）
借：應收賬款—甲企業(yè)1170000
貸：固定資產(chǎn)清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務重組利得420000
（3）
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得50000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：固定資產(chǎn)600000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務重組損失420000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行債務重組
例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，用于抵償債務的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關(guān)的會計分錄。
?。ㄒ唬┮移髽I(yè)（債務人）
1.計算：
?。?）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
?。?170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
?。?）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
?。?00000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
?。?）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
其他業(yè)務收入300000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務重組利得569000
（2）
借：其他業(yè)務成本200000
貸：原材料200000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應交稅費—應交增值稅—進項稅額51000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務重組損失569000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的一部分，剩余債務以修改其他債務條件的方式進行債務重組
例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務困難，無法償還該項債務。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)和債務轉(zhuǎn)為資本清償該債務的一部分，然后將剩余債務再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為50000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務重組有關(guān)的會計分錄。
?。ㄒ唬┮移髽I(yè)（債務人）
1.計算：
（1）剩余債務＝重組債務的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
?。?170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
?。?70000（元）
?。?）重組收益＝被豁免的債務＝180000（元）
?。?）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
?。?（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（4）股本溢價＝轉(zhuǎn)讓股票的公允價值－轉(zhuǎn)讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
?。?）
借：應付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000（按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應付賬款—債務重組（甲企業(yè)）590000
營業(yè)外收入—債務重組利得180000
?。?）
借：累計攤銷700000
無形資產(chǎn)減值準備30000
貸：無形資產(chǎn)700000
營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得30000
?。ǘ┘灼髽I(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000
交易性金融資產(chǎn)150000
應收賬款—債務重組（乙企業(yè)）590000
營業(yè)外支出—債務重組損失180000
貸：應收賬款—乙企業(yè)1170000
