不同混合重組方式下債務(wù)重組的會計處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
2.會計分錄：
（1）
借：固定資產(chǎn)清理550000
累計折舊500000
固定資產(chǎn)減值準備150000
貸：固定資產(chǎn)1200000
（2）
借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)1170000
貸：固定資產(chǎn)清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得420000
（3）
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得50000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：固定資產(chǎn)600000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失420000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行債務(wù)重組
例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，用于抵償債務(wù)的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
其他業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得569000
（2）
借：其他業(yè)務(wù)成本200000
貸：原材料200000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額51000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失569000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的一部分，剩余債務(wù)以修改其他債務(wù)條件的方式進行債務(wù)重組
例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償該債務(wù)的一部分，然后將剩余債務(wù)再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為50000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
1.計算：
（1）剩余債務(wù)＝重組債務(wù)的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重組收益＝被豁免的債務(wù)＝180000（元）
（3）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（4）股本溢價＝轉(zhuǎn)讓股票的公允價值－轉(zhuǎn)讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000（按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組（甲企業(yè)）590000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得180000
（2）
借：累計攤銷700000
無形資產(chǎn)減值準備30000
貸：無形資產(chǎn)700000
營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得30000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000
交易性金融資產(chǎn)150000
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組（乙企業(yè)）590000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失180000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
（1）
借：固定資產(chǎn)清理550000
累計折舊500000
固定資產(chǎn)減值準備150000
貸：固定資產(chǎn)1200000
（2）
借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)1170000
貸：固定資產(chǎn)清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得420000
（3）
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得50000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：固定資產(chǎn)600000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失420000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
四、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行債務(wù)重組
例4，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100000元，用于抵償債務(wù)的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務(wù)的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款100000
其他業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得569000
（2）
借：其他業(yè)務(wù)成本200000
貸：原材料200000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額51000
長期股權(quán)投資150000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失569000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
五、以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的一部分，剩余債務(wù)以修改其他債務(wù)條件的方式進行債務(wù)重組
例5，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2008年5月18日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于2008年7月30日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)先以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償該債務(wù)的一部分，然后將剩余債務(wù)再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業(yè)支付的現(xiàn)金為50000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業(yè)受讓的該項股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。要求分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
（一）乙企業(yè)（債務(wù)人）
1.計算：
（1）剩余債務(wù)＝重組債務(wù)的賬面價值－（支付的現(xiàn)金＋轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重組收益＝被豁免的債務(wù)＝180000（元）
（3）轉(zhuǎn)讓損益＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（屬于轉(zhuǎn)讓收益）
（4）股本溢價＝轉(zhuǎn)讓股票的公允價值－轉(zhuǎn)讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應(yīng)付賬款—甲企業(yè)1170000
貸：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000（按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組（甲企業(yè)）590000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得180000
（2）
借：累計攤銷700000
無形資產(chǎn)減值準備30000
貸：無形資產(chǎn)700000
營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得30000
（二）甲企業(yè)（債權(quán)人）
借：銀行存款50000
無形資產(chǎn)200000
交易性金融資產(chǎn)150000
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組（乙企業(yè)）590000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失180000
貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1170000
