2009年審計師審計專業相關知識稅法輔導(6)
發布時間：2011-10-22 共2頁
增值稅
一、納稅人和征稅范圍
(一)增值稅的納稅人
凡在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業、外國企業和外國人，都是增值稅的納稅義務人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，按經營規模及會計核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。
1.小規模納稅人的認定標準是：①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業，無論年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準，均按小規模納稅人納稅。
2.一般納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅的銷售額，超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
【示例】
1.根據增值稅法律制度的規定,下列企業中,屬于增值稅小規模納稅人的有( )。
A.會計制度健全,年應納稅銷售額100萬元的零售企業
B. 會計制度健全,年應納稅銷售額120萬元的批發企業
C. 會計制度健全,年應納稅銷售額160萬元的生產企業
D. 會計制度健全,年應納稅銷售額180萬元的生產企業
【答案】AB
(二)增值稅的征稅范圍/選擇題
| 常 規 情 形 | （1）銷售貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。 |
| （2）提供加工、修理修配業務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。 | |
| （3）進口貨物。 | |
| 特 殊 情 形 | （1）視同銷售貨物（有八種具體情形）。 |
| （2）混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 | |
| （3）兼營應稅勞務和非應稅勞務。非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。 | |
| （4）其他應稅項目（如期貨交易、縫紉業務等）。 | |
| 備 注 | 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。 |
