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　　2.對(duì)確定重要性水平的審查
　　審計(jì)重要性指被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，重要性是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。重要性水平的高低會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量，重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
　　對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計(jì)實(shí)施方案列示以決定計(jì)算機(jī)審計(jì)抽樣的規(guī)模。
　　3.對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面成為設(shè)計(jì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展抽樣審計(jì)。
　　對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫(xiě)入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
　　（四）對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編審程序與內(nèi)容的審查
　　對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編審程序的審查主要檢查審計(jì)實(shí)施方案是否由審計(jì)組具體負(fù)責(zé)編制，是否進(jìn)行討論、審議，是否有主管領(lǐng)導(dǎo)審批，方案調(diào)整是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)等。
　　對(duì)審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容的審查主要審查下列審計(jì)方案必備的內(nèi)容是否健全：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱(chēng)和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法（審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，最大限度的地減少審計(jì)人員的隨意性）；預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組員及其分工；編制的日期；其他相關(guān)內(nèi)容。
　　（五）對(duì)方案所列審計(jì)人員適當(dāng)性的審查。對(duì) 是否適當(dāng)委派審計(jì)人員并進(jìn)行適當(dāng)分工還要審查。主要檢查在委派審計(jì)人員時(shí)，是否配備具有專(zhuān)門(mén)技能、有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平的人員，并考慮審計(jì)的范圍和復(fù)雜性、審計(jì)人員的資格和專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、有無(wú)需要回避的人際關(guān)系 和審計(jì)人員的定期輪換等。此外，對(duì)在明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和相關(guān)審計(jì)程序后，是否結(jié)合審計(jì)組成員個(gè)人能力差異和審計(jì)工作事項(xiàng)的客觀要求進(jìn)行合理分工還要進(jìn)行審查。
　　三、全程跟蹤審計(jì)方案的實(shí)施情況，從審計(jì)的過(guò)程上控制審計(jì)質(zhì)量
　　審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案實(shí)施情況的跟蹤監(jiān)督，實(shí)施審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量管理，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)具有重大作用。 這一階段主要審查審計(jì)組是否按審計(jì)方案所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，該實(shí)施的所有審計(jì)程序是否無(wú)一遺漏地實(shí)施等。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：
　　（一）檢查審計(jì)組是否按審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位；
　　（二）檢查審計(jì)組當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)方案產(chǎn)生差異時(shí)，是否及時(shí)圍繞審計(jì)目標(biāo)作出相應(yīng)的對(duì)策，并辦理相應(yīng)的手續(xù)，如編制調(diào)整方案并上報(bào)方案審批人審批等；
　　（三）檢查審計(jì)人員的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿是否及時(shí)、規(guī)范編制，審計(jì)人員特別是審計(jì)組長(zhǎng)是否逐日編寫(xiě)審計(jì)日記，審計(jì)日記是否真實(shí)、完整地反映審計(jì)的工作軌跡和專(zhuān)業(yè)判斷，該實(shí)施的程序和審計(jì)的內(nèi)容在審計(jì)日記上是否完全記載，是否存在遺漏、隱瞞和虛構(gòu)，違規(guī)事項(xiàng)是否逐項(xiàng)編寫(xiě)底稿，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的取證是否合法、充分、完整，事實(shí)是否清楚，定性是否準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)，審計(jì)信息傳遞、溝通是否順暢等；
　　（四）檢查審計(jì)組是否建立健全內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，對(duì)審計(jì)組質(zhì)量是否采取完善的控制措施，是否及時(shí)研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，審計(jì)組長(zhǎng)、主審是否對(duì)其他審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行及時(shí)、有效、充分地指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督，內(nèi)部的指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督是否形成記錄等；
　　（五）檢查審計(jì)組是否建立健全分級(jí)復(fù)核制度，檢查一般審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿（包括審計(jì)日記）是否有審計(jì)組長(zhǎng)或具有較高技能的審計(jì)人員復(fù)核并簽署意見(jiàn)，助理審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿（包括審計(jì)日記）是否有審計(jì)項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見(jiàn)，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全部審計(jì)工作底稿是否有審計(jì)組長(zhǎng)或項(xiàng)目主審人員復(fù)核并簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核人員簽署要求補(bǔ)充審計(jì)程序的審計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)等。
　　總之，全程跟蹤審計(jì)方案的實(shí)施情況，可以采用反饋控制、前饋控制、同期控制等方式進(jìn)行。通過(guò)運(yùn)用多種控制方式對(duì)多項(xiàng)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)容進(jìn)行檢查可以最大限度地保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　四、對(duì)審計(jì)方案實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)復(fù)核，從審計(jì)的結(jié)果上控制審計(jì)質(zhì)量
　　這一階段主要審查審計(jì)組提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告及審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料是否真實(shí)、可信，勾稽關(guān)系是否一致，是否存在矛盾，是否按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容有效實(shí)施審計(jì)，是否存在方案和結(jié)果“兩張皮”的現(xiàn)象等。
　　五、對(duì)補(bǔ)充審計(jì)程序的再審查，從審計(jì)的完善上控制審計(jì)質(zhì)量
　　這一階段主要審查對(duì)審計(jì)組未按審計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)要求其重新補(bǔ)充審計(jì)程序，并對(duì)編制的相關(guān)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證明材料進(jìn)行復(fù)核審查等，以此來(lái)促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　六、對(duì)審計(jì)方案的實(shí)施進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，從審計(jì)紀(jì)律的執(zhí)行上控制審計(jì)質(zhì)量
　　為審不廉必然導(dǎo)致審計(jì)舞弊， 審計(jì)舞弊必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低劣。這一階段主要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)形式上按審計(jì)方案實(shí)施但可能存在弄虛作假、徇私舞弊行為進(jìn)行審查。主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證明材料、審計(jì)日記等進(jìn)行嚴(yán)格審查，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷結(jié)合平時(shí)對(duì)有關(guān)審計(jì)單位掌握的相關(guān)情況從中篩選并發(fā)現(xiàn)審計(jì)舞弊行為，采用抽調(diào)其他審計(jì)人員交叉到被審計(jì)單位復(fù)審、突擊到被審計(jì)單位抽查、組織專(zhuān)人進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查等，遏制為審不廉，革除審計(jì)舞弊，進(jìn)而達(dá)到全面控制 審計(jì)質(zhì)量 ，從源頭上遏制審計(jì)質(zhì)量低劣行為。