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　　一、簡答題(每小題5分)

 

　　1．甲公司為一綜合性的生產企業（增值稅一般納稅人），適用增值稅稅率17%。2013年3月發生經營業務如下：

　　(1)采用分期收款方式銷售貨物一批，不含稅價款500000元，合同約定四月底和五月底分兩期平均收款，當月已開具全額的增值稅專用發票交與購貨方。

　　(2)2013年1月銷售貨物30000元，發貨的同時開具了增值稅專用發票，本月初因質量問題被退回。

　　(3)將上月購進的原材料中有15000元用于企業新辦公樓的工程建設。

　　(4)將本月購進貨物20000元用于對災區捐贈（無同類售價），成本利潤率10%。

　　(5)將自產的1標準箱卷煙銷售給本企業對外營業的酒店，生產成本5200元，同類產品含稅售價為8500元。（已知該卷煙適用的消費稅比例稅率為36%，定額稅率為150元／標準箱）

　　(6)將上月外購的用于生產高檔化妝品的普通化妝品（購進價4000元）用于職工福利。

　　問題：分析上述各筆業務涉及的流轉稅。

 

　　正確答案:

　　(1)銷售貨物先開具發票的，其增值稅納稅義務發生時間為開票當天。因此，3月應計銷項稅額=500000×17%=85000（元）。

　　(2)銷售貨物因質量問題發生退貨的，根據《增值稅專用發票管理辦法》的規定，應當由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。作為銷售方的甲公司憑購買方提供的《通知單》方可開具紅字專用發票，并沖減當月的銷項稅額：30000×17%=5100（元）。

　　(3)購進原材料用于不動產在建工程的，應當將原抵扣的進項稅額予以轉出處理，當月進項稅額轉出=15000×17%=2550（元）。

　　(4)購進貨物用于對災區捐贈的，應當視同銷售計算銷項稅額，沒有對外售價的，按"其他納稅人最近時期的平均售價"計算銷項稅額：20000×17%=3400（元），同時確認購進貨物的進項稅額3400元。

　　(5)自產產品用于非應稅項目的應當視同銷售，按不含稅的市場零售價計算銷項稅額：8500÷1.17×17%=1235.04（元）；繳納消費稅=8500÷1.17×36%+150=2765.38（元）。

　　(6)外購貨物用于職工集體福利的，應當進項稅額轉出處理：4000×17%=680（元）。

 

　　2．甲機器設備生產企業（增值稅一般納稅人），具備建筑業安裝資質，能提供自產貨物證明。2013年8月與乙公司簽訂的建設工程施工總包合同中注明：甲廠向乙公司銷售其自產機器設備2臺并負責安裝，設備價款100萬元、安裝費5萬元；另外，甲企業還為乙公司安裝乙公司自行購自丁廠的機器設備5臺，安裝費15萬元。同時，甲企業為保證安裝速度和質量，將設備的線路安裝和油漆工程分包給丙施工隊，簽訂協議約定：費用4萬元。甲、乙、丙分別按協議約定履行協議。

　　問題：確定甲企業應如何履行增值稅、營業稅納稅義務。（不需計算具體應納稅額）

 

　　正確答案:

　　(1)甲企業銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務，能提供自產貨物證明，銷售的自產貨物征收增值稅，提供的建筑業勞務收入征收營業稅。甲企業與乙公司簽訂的銷售設備并負責安裝的合同，符合該政策規定，100萬元的設備計征增值稅，5萬元安裝費計征"建筑業"營業稅。

　　(2)甲企業為乙公司安裝乙公司自行購置的機器設備5臺，屬單純提供安裝勞務，設備價款未含在安裝產值中，僅對安裝費計征建筑業營業稅。甲企業將部分勞務分包給丙施工隊，分包費用可在甲企業計稅營業額中扣除。

 

　　3．某軟件生產企業（增值稅一般納稅人），已經依法辦理了全部與企業涉稅相關的審批與備案手續，2013年2月發生如下經濟業務：

　　(1)轉讓某項軟件產品取得收入120萬元，根據協議，該軟件著作權與所有權一并轉讓，該軟件已經國家版權局注冊登記。

　　(2)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，取得收入30萬元。

　　(3)上月外購房屋一套，價款共計480萬元，本月將其投資于另一企業，按照協議約定，每年可取得20萬元的分紅。

　　(4)將自有資金500萬元委托某銀行對外貸款，本月取得貸款利息5萬元，已扣除支付受托方費用0.5萬元。

　　(5)銷售軟件產品2000套，每套價格2000元（不含增值稅），由于數量較大，給予對方5%的折扣，并在同一張發票上反映。

　　(6)采用經營租賃方式租入生產用設備一臺，設備原值為2000萬元，約定每月的租金是10萬元。

　　(7)本企業對外營業的非獨立核算食堂，當月取得對外餐飲服務收入20萬元，收入均分別核算。

　　(8)企業當期軟件產品增值稅的銷項稅額總計為500萬元，上期留抵稅額20萬元，本期取得的進項稅額為300萬元，當期軟件產品取得不含稅銷售額3800萬元。（全部為與軟件產品相關的增值稅）

　　問題：分析計算該企業上述業務應納的流轉稅。

 

　　正確答案:

　　(1)對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。應納營業稅=120×5%=6（萬元）。

　　(2)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農、世生產的，免征營業稅。

　　(3)以房屋投資，取得固定收益的，視為房屋出租，按"服務業--租賃業"計征營業稅。應納營業稅=20÷12×5%=0.08（萬元）。

　　(4)委托貸款取得的利息收入應由受托方代扣代繳營業稅，并且不得扣除手續費。受托方應代扣代繳營業稅=5.5×5%=0.275（萬元）。

　　(5)銷售折扣在同一張發票上反映的，應按折扣后的余額計算增值稅。銷項稅額=2000×2000×(1-5%)×17%÷10000=64.6（萬元）。

　　(6)經營租入固定資產，應由出租方繳納流轉稅。

　　(7)同一納稅主體兼營的營業稅勞務，由于可以分別核算清楚，所以應分別計算稅額。應納營業稅=20×5%=1（萬元）。

　　(8)軟件企業當期增值稅實際稅負超過3%的，可以享受即征即退的優惠政策。因該企業已經辦理了享受優惠政策的審批與備案手續，所以：當期應退的增值稅=(500-20-300)-3800×3%=66（萬元）。

 

　　4．簡述金銀首飾消費稅計稅依據代理納稅審查操作要點。

 

　　正確答案:

　　(1)以舊換新、翻新改制的審核。主要審核要點：一是審查納稅人"主營業務收入"、"庫存商品"、"其他業務收入"等明細賬，并與金銀首飾零售發票核對，審查納稅人是否按規定申報繳納消費稅；二是審查納稅人"其他應付款"、"銷售費用"等明細賬的貸方發生額或借方紅字發生額，審查納稅人是否將收取的加工費掛往來賬或直接沖減費用未申報繳納消費稅。

　　(2)帶料加工業務的審查。主要審核要點：一是審查納稅人帶料加工業務是否真實。將"原材料"、"生產成本"、"其他業務收入"等明細賬與有關會計憑證相互對照檢查，審核其是否符合帶料加工業務的條件。二是審核納稅人帶料加工業務的計稅依據是否正確。對納稅人當期或最近時期的同類金銀首飾銷售價格的有關資料或"主營業務收入--加工收入"明細賬和委托加工合同進行檢查，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。

　　(3)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的審核。主要審核要點：一是審查納稅人的"庫存商品"等明細賬戶的貸方發生額，并與"應付職工薪酬"、"營業外支出"、"管理費用"、"銷售費用"等明細賬核對，審核納稅人用于饋贈、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規定申報繳納消費稅。二是審核納稅人當期或最近時期的同類金銀價格的有關資料或"生產成本"明細賬，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。

　　(4)成套銷售的審核。主要審核要點：一是詢問企業有關人員有無成套金銀首飾的業務并深入到金銀首飾專柜，查看和了解有無成套銷售金銀首飾的樣品及情況；二是審核納稅人"主營業務收入"明細賬及有關會計憑證，并與金銀首飾銷售發票核對，審核納稅人若有成套銷售金銀首飾業務的，是否按規定申報繳納消費稅，有無分解銷售收入少申報繳納消費稅的情況。

 

　　5．位于縣城的甲建筑安裝公司2013年8月發生以下業務：

　　(1)與機械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時預收工程價款800萬元，月初開始施工至月底已完成全部工程的1/10。

　　(2)與開發區簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發區提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款。

　　(3)與地質勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元。

　　(4)以清包工形式為客戶提供裝修勞務，共收取人工費35萬元、管理費5萬元、輔助材料費10萬元，客戶自行采購的裝修材料價款為80萬元。

　　(5)將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當地省級稅務機關確定的建筑業的成本利潤率為15%。

　　問題：

　　(1)甲公司8月承建廠房工程應繳納的營業稅。

　　(2)甲公司8月鋪設通信線路工程應繳納的營業稅。

　　(3)甲公司8月提供泥漿工程作業應繳納的營業稅。

　　(4)甲公司8月為客戶提供裝修勞務應繳納的營業稅。

　　(5)甲公司8月將自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業稅。

　　(6)甲公司8月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

 

　　正確答案:

　　(1)甲公司8月承建廠房工程應繳納的營業稅=800×3%=24（萬元）。

　　(2)甲公司8月鋪設通信線路工程應繳納的營業稅=(300-80)×3%=6.6（萬元）。

　　(3)甲公司8月提供泥漿工程作業應繳納的營業稅=40×3%=1.2（萬元）。

　　(4)甲公司8月為客戶提供裝修勞務應繳納的營業稅=(35+5+10)×3%=1.5（萬元）。

　　(5)甲公司8月自建住宅樓銷售給職工應繳納的營業稅=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99（萬元）。

　　(6)甲公司8月應納城市維護建設稅和教育費附加=(24+6.6+1.2+1.5+77.99)×(5%+3%)=8.90（萬元）。

 

　　6．簡述自產或委托加工應稅消費品代理消費稅納稅申報的操作規范。

 

　　正確答案:

　　（1）自產應稅消費品于銷售環節納稅；自產自用的于移送使用時納稅。自產應稅消費品納稅申報應首先確定應稅消費品適用的稅目稅率，核實計稅依據，在規定的期限內向主管稅務機關報送消費稅納稅申報表。

　　（2）委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。注冊稅務師首先應確定雙方是否為委托加工業務，核查組成計稅價格的計算，如為受托方代理申報應向主管稅務機關報送代收代繳申報表；如為委托代理申報，應向主管稅務機關提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。

 

　　7．對于"營改增"試點地區納稅人而言，如何確定融資租賃業的應稅銷售額？

 

　　正確答案:

　　經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

　　試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。2．繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3．支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。4．國家稅務總局規定的其他憑證。

 

　　8．簡述增值稅一般納稅人外購貨物取得運費發票計算進項稅額的審核要點。

 

　　正確答案:

　　對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，取得鐵路運費結算單據，允許依

　　7%扣除率計算進項稅額扣除，審核其運費結算單據普通發票是否為規定的結算單據，計算進項稅額的運費金額是否正確。對除鐵路運輸企業之外的其他運輸企業，開具的貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅額準予抵扣。

　　注冊稅務師審核要點：①審核納稅人抵扣票據的合理、合法性。審核抵扣運費單據是否屬于規定的可抵扣票據，票面項目是否符合要求。②審核納稅人"應交稅費--應交增值稅（進項稅額）"科目的記賬憑證。審核有無將不屬于運費范圍的款項，也計算了進項稅額。③審核納稅人"庫存商品""原材料""低值易耗品""包裝物"等明細賬。審核單據所列項目與實物是否相符，有無為購入固定資產而支付的運費。④審核納稅人運費憑證與有關資金或存貨類賬戶的核算內容的關系。如果只有運費憑證，而無相應的資金或存貨運動則不得抵扣。⑤將購進貨物的進項稅額與支付運費計算的進項稅額進行比較分析，查看有無異常，重點審核是否屬虛抵進項稅額。