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　　1．在企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展過(guò)程中，下列屬于內(nèi)部牽制階段特點(diǎn)的有()。

　　A．以查錯(cuò)防弊為目的

　　B．以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段

　　C．以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象

　　D．其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域

 

　　正確答案:ABCD解題思路：內(nèi)部牽制階段，基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以崗位分離和賬目核對(duì)為手段，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

 

　　2．在內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制制度包括()。

　　A．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

　　B．內(nèi)部管理控制制度

　　C．內(nèi)部審計(jì)控制制度

　　D．內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

 

　　正確答案:AB解題思路：內(nèi)部控制制度有兩類(lèi)，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。

 

　　3．2008年6月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合的目標(biāo)有()。

　　A．合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

　　B．提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

　　C．促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

　　D．有效支持企業(yè)職能部門(mén)的運(yùn)作

 

　　正確答案:ABC解題思路：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；(2)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；(3)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

 

　　4．以下描述屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估特點(diǎn)的有()。

　　A．既要評(píng)估現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，也要評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)

　　B．可能是正規(guī)的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也可能是不太正規(guī)的方法

　　C．應(yīng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有層面以及企業(yè)的所有活動(dòng)

　　D．評(píng)估的最佳時(shí)機(jī)是訂立年度計(jì)劃或定期計(jì)劃的過(guò)程

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上說(shuō)法均正確。

 

　　三、綜合題

 

　　1．甲公司為在上海證券交易所和美國(guó)紐約證券交易所同時(shí)上市的公司，該公司審計(jì)委員會(huì)決定聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格）為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)和內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在評(píng)審過(guò)程中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明和陳娟了解了甲公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)評(píng)價(jià)工作底稿。評(píng)價(jià)工作底稿中記載的有關(guān)甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(2)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由總會(huì)計(jì)師分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

　　(3)為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門(mén)或不同職員負(fù)責(zé)。其中：投資部門(mén)的A職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部門(mén)的B職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性分析論證及審批；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

　　(4)企業(yè)建立了采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，及時(shí)報(bào)請(qǐng)具備審批權(quán)限的部門(mén)和人員審批。

　　(5)C職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量；銷(xiāo)售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　(6)2010年10月，董事長(zhǎng)馬某上任后，將其戰(zhàn)友的女兒王某調(diào)入財(cái)務(wù)部任出納，兼管會(huì)計(jì)檔案保管工作，王某沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理張某具備初級(jí)會(huì)計(jì)職稱。財(cái)務(wù)部歸總會(huì)計(jì)師李某和主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理白某分管。

　　(7)該公司的某一子公司在銷(xiāo)售完成后，通知出納人員辦理貨款結(jié)算，并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨(dú)立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)也沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

　　(8)公司董事長(zhǎng)鄭某等人在2009年和2010年間未經(jīng)公司董事會(huì)同意，先后挪用1590萬(wàn)元和1400萬(wàn)元，分別給了M公司和N公司用于經(jīng)營(yíng)。事后得知，M公司是甲公司的第5大股東，它是由鄭某等人以親屬名義注冊(cè)的私人企業(yè)，而N公司的企業(yè)法人就是鄭某。

　　要求：

　　(1)甲公司審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)和內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并說(shuō)明理由。

　　(2)假定甲公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議，而決定權(quán)在于董事會(huì)。

　　甲公司聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)和內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容不符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求。

　　①《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)同一客戶既承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。

　　②《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求對(duì)內(nèi)部控制有效性要進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。

　　③《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求上市公司聘請(qǐng)的從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。

　　④《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加"非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

　　(2)①"單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批"不恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)--組織結(jié)構(gòu)》明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的"三重一大"），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批權(quán)限，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行"特別授權(quán)"，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。

　　②內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由總會(huì)計(jì)師分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，為保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，總會(huì)計(jì)師分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。

　　③"投資部的B職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性分析論證及審批"不恰當(dāng)，違背了不相容職務(wù)分離控制的要求。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)--資金活動(dòng)》明確規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性分析論證和審批屬于兩個(gè)不相容崗位，應(yīng)相互分離。

　　④不恰當(dāng)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)--采購(gòu)業(yè)務(wù)》要求企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備審批權(quán)限的部門(mén)和人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

　　⑤"銷(xiāo)售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬"不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　⑥不恰當(dāng)。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。出納人員不得新兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　⑦該公司的某一子公司違反了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)--銷(xiāo)售業(yè)務(wù)》的崗位分工的規(guī)定。

　　1)該子公司的出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)辦理貨款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴(yán)重的內(nèi)部控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷(xiāo)售收入做假賬等行為。

　　2)公司滑專(zhuān)門(mén)的客戶信用管理專(zhuān)人和機(jī)構(gòu)，不能了解和掌握客戶的資信情況，會(huì)使銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

　　⑧企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的"三重一大"），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。該公司董事長(zhǎng)鄭某等人存在舞弊。

 

　　四、簡(jiǎn)答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

 

　　1．簡(jiǎn)述企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備的條件。

 

　　正確答案:

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：

　　(1)能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；

　　(2)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求；

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。