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　　1．在企業內部控制理論的演變與發展過程中，下列屬于內部牽制階段特點的有()。

　　A．以查錯防弊為目的

　　B．以職務分離和賬目核對為手段

　　C．以會計事項為主要控制對象

　　D．其核心主要關注于會計領域

 

　　正確答案:ABCD解題思路：內部牽制階段，基本是以查錯防弊為目的，以崗位分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其核心主要關注于會計領域。

 

　　2．在內部控制制度階段，內部控制制度包括()。

　　A．內部會計控制制度

　　B．內部管理控制制度

　　C．內部審計控制制度

　　D．內部財務控制制度

 

　　正確答案:AB解題思路：內部控制制度有兩類，即內部會計控制制度和內部管理控制制度。

 

　　3．2008年6月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并印發《企業內部控制基本規范》，要求企業建立內部控制體系時應符合的目標有()。

　　A．合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整

　　B．提高經營效率和效果

　　C．促進企業實現發展戰略

　　D．有效支持企業職能部門的運作

 

　　正確答案:ABC解題思路：《企業內部控制基本規范》要求企業建立內部控制體系時應符合以下目標：(1)合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整；(2)提高經營效率和效果；(3)促進企業實現發展戰略。

 

　　4．以下描述屬于風險評估特點的有()。

　　A．既要評估現有風險，也要評估潛在的風險

　　B．可能是正規的量化風險評估程序，也可能是不太正規的方法

　　C．應覆蓋企業經營的所有層面以及企業的所有活動

　　D．評估的最佳時機是訂立年度計劃或定期計劃的過程

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上說法均正確。

 

　　三、綜合題

 

　　1．甲公司為在上海證券交易所和美國紐約證券交易所同時上市的公司，該公司審計委員會決定聘請大華會計師事務所（不具有證券、期貨業務資格）為其提供內部控制評價服務和內部控制的審計服務，大華會計師事務所僅就甲公司財務報告內部控制的有效性進行評價和審計，并對財務報告內部控制的有效性發表審計意見。在評審過程中，大華會計師事務所注冊會計師王明和陳娟了解了甲公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執行的有效性，并編制了相關評價工作底稿。評價工作底稿中記載的有關甲公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

　　(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。

　　(2)為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由總會計師分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。

　　(3)為保證公司投資業務的不相容職務相互分離、制約和監督，投資業務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部門的A職員負責對外投資預算的編制；投資部門的B職員負責對外投資項目的可行性分析論證及審批；財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。

　　(4)企業建立了采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，對于超預算和預算外采購項目，應在辦理請購手續后，及時報請具備審批權限的部門和人員審批。

　　(5)C職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量；銷售發票的其中一聯交財務部D職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

　　(6)2010年10月，董事長馬某上任后，將其戰友的女兒王某調入財務部任出納，兼管會計檔案保管工作，王某沒有會計從業資格證書。財務部經理張某具備初級會計職稱。財務部歸總會計師李某和主管財務的副總經理白某分管。

　　(7)該公司的某一子公司在銷售完成后，通知出納人員辦理貨款結算，并進行賬務處理。公司未設獨立的客戶信用調查機構，在財務部門和銷售部門也沒有專人負責此項工作。

　　(8)公司董事長鄭某等人在2009年和2010年間未經公司董事會同意，先后挪用1590萬元和1400萬元，分別給了M公司和N公司用于經營。事后得知，M公司是甲公司的第5大股東，它是由鄭某等人以親屬名義注冊的私人企業，而N公司的企業法人就是鄭某。

　　要求：

　　(1)甲公司審計委員會聘請大華會計師事務所為其提供內部控制評價服務和內部控制的審計服務以及業務內容是否符合《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》的要求，并說明理由。

　　(2)假定甲公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

 

　　正確答案:

　　(1)審計委員會應承擔就任命、重新任命或解聘外聘審計師向董事會提出建議，而決定權在于董事會。

　　甲公司聘請大華會計師事務所為其提供內部控制評價服務和內部控制的審計服務以及業務內容不符合《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》的要求。

　　①《企業內部控制審計指引》規定，禁止會計師事務所針對同一客戶既承擔內部控制審計業務，同時又承擔內部控制咨詢和代行內部控制自我評價業務。

　　②《企業內部控制評價指引》要求對內部控制有效性要進行全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性。

　　③《企業內部控制審計指引》要求上市公司聘請的從事內部控制審計的會計師事務所要具有證券、期貨業務資格。

　　④《企業內部控制審計指引》要求注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加"非財務報告內部控制重大缺陷描述段"予以披露。這些規定傳達出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應當覆蓋企業內部控制整體而不限于財務報告內部控制。

　　(2)①"單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批"不恰當。《企業內部控制應用指引第1號--組織結構》明確要求，企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等（即通常所說的"三重一大"），應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批權限，也應設定上限，超過設定審批權限的，應通過集體決策和審批進行"特別授權"，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。

　　②內部審計部與財務部一并由總會計師分管不恰當。內部審計是一項自我獨立評價活動，為保證內部審計獨立，必須做到機構獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內部審計的主要工作對象，總會計師分管內部審計部將影響內部審計部工作的獨立性。

　　③"投資部的B職員負責對外投資項目的可行性分析論證及審批"不恰當，違背了不相容職務分離控制的要求。《企業內部控制應用指引第6號--資金活動》明確規定，對外投資項目的可行性分析論證和審批屬于兩個不相容崗位，應相互分離。

　　④不恰當。《企業內部控制應用指引第7號--采購業務》要求企業建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續，對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備審批權限的部門和人員審批后，再行辦理請購手續。

　　⑤"銷售發票的其中一聯交財務部D職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬"不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。

　　⑥不恰當。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。此外，大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。出納人員不得新兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　⑦該公司的某一子公司違反了《企業內部控制應用指引第9號--銷售業務》的崗位分工的規定。

　　1)該子公司的出納人員同時負責辦理貨款結算和賬務處理，這是極其嚴重的內部控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。

　　2)公司滑專門的客戶信用管理專人和機構，不能了解和掌握客戶的資信情況，會使銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　⑧企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等（即通常所說的"三重一大"），應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度；任何個人不得單獨進行決策。該公司董事長鄭某等人存在舞弊。

 

　　四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　1．簡述企業內部控制評價機構必須具備的條件。

 

　　正確答案:

　　《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制評價指引》要求內部控制評價機構必須具備一定的設置條件：

　　(1)能夠獨立行使對內部控制系統建立與運行過程及結果進行監督的權力；

　　(2)具備與監督和評價內部控制系統相適應的專業勝任能力和職業道德素養；

　　(3)與企業其他職能機構就監督與評價內部控制系統方面應當保持協調一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業對內部控制系統進行監督與評價所提出的有關要求；

　　(4)能夠得到企業董事會和經理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領導和監事會的監督，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。