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   3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下：
　　（1）20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。
　　（2）20×6年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。
　　20×7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬元。
　　（3）20×8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。
　　（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。
　　（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。
　　本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。
　　要求：
　　（1）計(jì)算甲公司20×6年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
　　（2）計(jì)算甲公司20×7年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
　　（3）計(jì)算甲公司20×8年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。
　　【答案】
　　（1）20×6年度每股收益計(jì)算如下：
　　20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）；
　　基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；
　　20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2 870（萬股）
　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2 870）＝0.42（元/股）
　　（2）20×7年度每股收益計(jì)算如下：
　　20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+12300×7/12＝89 175（萬股）
　　基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）
　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×5/12＝2 050（萬股）
　　稀釋每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2050）＝0.59（元/股）
　　（3）20×8年度每股收益計(jì)算如下：
　　20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）×1.2＝113 160（萬股）
　　20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35（元/股）
　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）
　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107 010（萬股）
　　20×7年度基本每股收益＝54000/107 010=0.50（元/股）
　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300×7/12+2050）×1.2＝11 070（萬股）
　　20×7年度稀釋每股收益＝54000/（82000×1.2+11070）=0.49（元/股）
　　本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計(jì)算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：
　　（1）1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。
　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。
　　（2）4月10日是，購(gòu)買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。
　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。
　　（3）5月15日是，從二級(jí)市場(chǎng)丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。
　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：
　　（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
　　（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.
　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
　　（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；
　　（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.
　　要求：
　　（1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如慶計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　（4）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。
　　【答案】
　　（1）甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。
　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000
　　　　貸：銀行存款 9 590.12
　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88
　　（2）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過程如下：
　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12
　　利率　現(xiàn)值
　　6% 　10 000.44
　　r 　　9590.12
　　7% 　9590.12
　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%
　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元）
　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600
　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31
　　　　貸：投資收益 671.31
　　借：銀行存款 600
　　　　貸：應(yīng)收利息 600
　　（3）20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬元） ，此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元）
　　因?yàn)? 661.43 >8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務(wù)處理為：
　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55
　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55
　　（4）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400（12*100-800）
　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400
　　（5）甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。
　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（萬元）。
　　本題涉及的考點(diǎn)包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。