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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目主觀題

發(fā)布時(shí)間：2012-05-25 共1頁

主觀題
一、綜合題
1．X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書一簽署銷售合同一結(jié)合庫存情況備貨一委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收一根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年初對(duì)X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2瞄年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2007年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。
資料一：
X公司2008年度未審利潤表及2007年度已審利潤表如下：

資料二：
X公司2008年度1~12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：

資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
(1)銷售給A公司硬件計(jì)936萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付200萬元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2008年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2008年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2008年12月25日，發(fā)票日期為2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2008年度該項(xiàng)銷售收入800萬元。
(2)銷售給B公司硬件計(jì)1170萬元(含稅，增值稅稅率為17％)，該批硬件系從H公司購入。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付870萬元，交貨日期為2008年12月26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2008年12月29日，發(fā)票日期為2008年12月29日。截止2008年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認(rèn)2008年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位(H公司)接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。
(3)銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2008年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2008年12月18日，無安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止2008年12月31日。X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認(rèn)2008年度該項(xiàng)銷售收入1500萬元。
(4)銷售給（公司硬件計(jì)1287萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2008年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2008年12月29日向（公司開具發(fā)票。截止2008年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份（公司2008年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。
(5)X公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給S公司10年，10年后該公司收回收費(fèi)權(quán)，X公司一次性收取使用費(fèi)800萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由X公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)10萬元，該公司在本年度將800萬全部確認(rèn)了收入。
(6)銷售給H公司硬件計(jì)2106萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，截止2008年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款末收到。2008年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行嫡證時(shí)，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2009年1月10日沖減了當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入1800萬元，并沖減相關(guān)主營業(yè)務(wù)成本。
(7)銷售給J公司硬件計(jì)1053萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2008年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入900萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。
要求：
(1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對(duì)資料二分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。(不要求列示分析過程)
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)X公司銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行”交易的實(shí)質(zhì)性程序”，以驗(yàn)證所有銷售交易均已登記入賬。請(qǐng)列示主要程序。
(3)針對(duì)資料三中第1～6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)(按”能夠確認(rèn)”、”不能確認(rèn)”、”不能全部確認(rèn)”、”尚無法形成審計(jì)結(jié)論”四種分別予以回答)。若回答”不能確認(rèn)”或”不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡要說明理由；若回答”尚無法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序?
(4)針對(duì)資料三中第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施?)
正確答案:
(1)①在實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)
目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——營業(yè)收入。營業(yè)收入在2007年度的基礎(chǔ)上增長了77．08％(發(fā)生了較大變化)，而2008年度經(jīng)營形勢與2007年度相比并未發(fā)生重大變化。
——營業(yè)成本。營業(yè)成本在2007年度的基礎(chǔ)上增長了71．36％(發(fā)生了較大變化)，而2008年度經(jīng)營形勢與2007年度相比并未發(fā)生重大變化。
——管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費(fèi)用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26．99％(發(fā)生了大幅下降)。--營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。每年都取得或支出金額差不多的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，呈現(xiàn)出有規(guī)律的趨勢，應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)。--所得稅費(fèi)用。所得稅占利潤總額比例(為11．88％，)與25％的所得稅稅率存在較大差異。
②在實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下月份的營業(yè)收入和營業(yè)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
——1月份。該月份毛利率(為3％)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。該月份營業(yè)收入占全年?duì)I業(yè)收入比例較高(達(dá)18．12％)；毛利率相對(duì)較高(達(dá)19．90％)。
(2)驗(yàn)證所有銷售均已登記入賬的審計(jì)程序是將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。
(3)①不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)交易銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)為終驗(yàn)合格，即終驗(yàn)合格為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。
②尚無法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向H公司索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2008年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。
③尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于X公司收入的確認(rèn)取決于C公司的收入確認(rèn)，即X公司收入的確認(rèn)時(shí)間與C公司收入的確認(rèn)時(shí)間相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求X公司提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)間的書面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)；向C公司函證截止2008年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
④尚無法形成審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：向（公司函證截止2008年12月31日應(yīng)收賬款余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性；向（公司函證2008年11月28日傳真的真實(shí)性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬簿記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回1的證據(jù)。
⑤不能全部確認(rèn)。因?yàn)閷?duì)于提供后續(xù)服務(wù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，所以在本期只能確認(rèn)80萬元。
⑥不能確認(rèn)。根據(jù)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2008年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序以證實(shí)該項(xiàng)銷售的真實(shí)性，如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位管理層或治理層。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。
 
2．錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠和李文對(duì)中西股份有限公司(以下簡稱中西公司)2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西公司未經(jīng)審計(jì)的2008年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

齊惠和李文作為項(xiàng)目經(jīng)理，確定中西公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬元，審計(jì)工作于2009年3月6日完成，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表2009年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
(1)中西公司于2008年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17％)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅)，成本為1800萬元，貨款將于2009年4月收取，中西公司按規(guī)定在2008年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2009年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷售退回發(fā)生在2009年為由沒有對(duì)2008年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況，于當(dāng)日赴中西公司實(shí)施了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，并就2009年3月7日至8日中西公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。
(2)中西公司2008年1月獨(dú)家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2008年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止2008年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元，經(jīng)齊惠和李文會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元，中西公司在2008年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)2008年3月1日，中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4．8％，其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2008年12月31日尚未完工)，5000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，2008年3月1日用于廠房的支出為10000萬元。中西公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2008年度的債券利息。
(4)中西公司為B公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2008年10月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2009年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。中西公司在2008年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：
(1)對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)，如果齊惠和李文認(rèn)為均比較重要，則應(yīng)就中西公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，向中西公司分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示)。
(2)在上述四個(gè)事項(xiàng)中，如果中西公司均拒絕接受審計(jì)處理建議，齊惠和李文應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見?請(qǐng)簡要說明理由。
(3)如果只考慮上述第(1)事項(xiàng)，假定中西公司同意齊惠和李文提出的上述第(1)事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)代編一份審計(jì)報(bào)告。
正確答案:
(1)①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第五個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入——C產(chǎn)品    2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   340
貸：應(yīng)收賬款——D公司   2340
借：存貨——C產(chǎn)品   1800
貸：營業(yè)成本——C產(chǎn)品   1800
②就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第二個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   4200
貸：存貨——甲房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目   4200
③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：
借：在建工程   400(10000×48％×10÷12)
財(cái)務(wù)費(fèi)用   200(5000×4．8％×10÷12)
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息   600
④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)中西公司作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出——賠款損失   800
貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行  800
(2)齊惠和李文注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見：因?yàn)橹形鞴疚唇?jīng)審計(jì)的利潤總額為4300萬元，若考慮上述調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤總額將為負(fù)數(shù)。因此，如果中西公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，掩蓋其虛盈的真相，使其2008年度的經(jīng)營成果受到嚴(yán)重歪曲。
(3)編制的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告中西股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的中西股份有限公司(以下簡稱中西公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是中西公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，中西公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中西公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所                                       中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：齊惠
(簽名并蓋章)
(蓋章)                                                 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李文
(簽名并蓋章)
中國00市                                               二00九年三月八日
 
3．正豐化工股份有限公司(以下簡稱正豐公司)是一家以生產(chǎn)、存儲(chǔ)和運(yùn)輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的化工企業(yè)，該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)系由北京安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時(shí)基于正豐公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏對(duì)正豐公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
2008年10月，正豐公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平擔(dān)任正豐公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2008年11月初，審計(jì)項(xiàng)目小組著手測試正豐公司的相關(guān)內(nèi)部控制、編制審計(jì)計(jì)劃并初步確定了審計(jì)小組的人員分工，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平被分配負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)中各項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目組在正豐公司2007年、2008年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，決定在2008年繼續(xù)沿用2007年使用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平10萬元。
2009年1月10日，項(xiàng)目組開始實(shí)施審計(jì)工作。相關(guān)資料如下：
正豐公司近期經(jīng)營情況：自2006年起，隨著化工原料價(jià)格的持續(xù)上升，化工產(chǎn)品的成本逐年提高，價(jià)格也隨之上漲，化工產(chǎn)品市場需求逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2008年1月8日公司召開全體股東大會(huì)，確立了三年上市的經(jīng)營目標(biāo)。2008年度該行業(yè)毛利率比上年上升了1個(gè)百分點(diǎn)。正豐公司規(guī)定按賬齡對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)(含1年，下同)，按其余額的5％計(jì)提；賬齡為1～2年的，按其余額的10％計(jì)提；賬齡為2～3年的，按其余額的15％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的20％計(jì)提。
資料一：
正豐公司于2009年1月5日編制完成了2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2008年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2008年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表如下：


資料二：
正豐公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限均不低于10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，均采用直線法計(jì)提折舊。2008年度會(huì)計(jì)資料顯示，除12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以及發(fā)生了少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，正豐公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，對(duì)審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了匯總，確認(rèn)以下需要加以考慮的事項(xiàng)或情況：
(1)2008年10月9日，正豐公司銷售給W公司甲原料一批，貨款4．68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3．2萬元的主營業(yè)務(wù)成本。2009年1月16日，W公司使用部分后出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75％的甲原料退回。正豐公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3．51萬元，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，沖減了1月份的銷售收入和增值稅。
(2)2008年12月，正豐公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的車床進(jìn)行交換，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將應(yīng)計(jì)入換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的183．33元計(jì)入到營業(yè)外收入的借方科目。(3)2008年初，正豐公司的臨時(shí)成品庫和舊車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價(jià)格將該倉庫和車間廠房罄體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司(相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5％)，新的生產(chǎn)車間(A車間)已于2008年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，均按直線法計(jì)提折舊。至出售時(shí)為止，已分別累計(jì)計(jì)提折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費(fèi)用可以忽略。交易完成后，正豐公司管理層指示財(cái)務(wù)人員作了借記”累計(jì)折舊”28萬元、貸記”營業(yè)成本”28萬元的會(huì)計(jì)處理。出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會(huì)的活動(dòng)費(fèi)，交由行政管理人員小李保管，沒有入賬。
(4)2006年1月1日，正豐公司從A國的WU公司賒購了少量特種化工原料，后來因A國陷入戰(zhàn)爭，正豐公司一直無法與WU公司取得聯(lián)系，致使款項(xiàng)10000元無法支付。到2008年末為止，掛賬時(shí)間已3年。正豐公司沒有進(jìn)行任何處理。
(5)銷售給（公司的X涂料23．4萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。雙方簽訂的銷售合同約定，（公司收到涂料后，支付30％，的貨款；使用涂料半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，正豐公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達(dá)標(biāo)涂料，否則退款。實(shí)際執(zhí)行情況是，（公司于2008年8月1日驗(yàn)收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進(jìn)行檢測以及尚未收到（公司應(yīng)付的30％貨款等具體情況，正豐公司僅對(duì)應(yīng)收取的30％貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4．8萬元。假設(shè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間相同。
資料四：
在審計(jì)工程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還遇到以下事項(xiàng)：
(1)2007年末，承建正豐公司B車間的J建筑公司以不按合同及時(shí)支付第二期工程款為由向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。至2008年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2008年12月底付清，但截止審計(jì)結(jié)束為止正豐公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)入施工現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。(資產(chǎn)負(fù)債表中列示的在建工程和工程物資全部為B車間在建工程和工程物資。)
(2)2009年1月16日，正豐公司的一輛原值20萬元、預(yù)計(jì)行駛80萬公里、已實(shí)際行駛70萬公里、按工作量法計(jì)提折舊的運(yùn)輸車輛因所裝運(yùn)的化工原料自燃而失火報(bào)廢。因不符合保險(xiǎn)條款的規(guī)定，保險(xiǎn)公司拒絕賠償，正豐公司決定訴諸法律。
要求：
(1)在對(duì)銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施具體審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平?jīng)Q定先對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施分析程序。請(qǐng)針對(duì)資料一，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平完成下列要求：①為了實(shí)施分析程序，請(qǐng)選擇四個(gè)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；②基于所選擇的項(xiàng)目，確定分析程序?qū)⒁?jì)算的基本比率(2007年、2008年度應(yīng)收票據(jù)占資產(chǎn)總額的比率；2007年、2008年應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比率；2008年度應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與2007年應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的比率；2007年、2008年度的毛利率)，列示計(jì)算結(jié)果；③根據(jù)②中的計(jì)算結(jié)果，分析并指出正豐公司可能存在的問題，簡要說明原因；④依據(jù)上述分析結(jié)論，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)正豐公司的銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)、應(yīng)獲取的主要審計(jì)證據(jù)和為此需要實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性程序。
(2)按審計(jì)計(jì)劃的要求，流動(dòng)資產(chǎn)是正豐公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2009年1月18日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平已對(duì)貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，決定指派助理人員鄭華對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目中其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)和存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。在具體分派這項(xiàng)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平需要對(duì)助理人員鄭華進(jìn)行初步的邏輯性指導(dǎo)。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)基于各項(xiàng)目年初余額與期末余額的具體情況以及邏輯關(guān)系，告知助理人員鄭華各項(xiàng)目是否可能存在異常。如認(rèn)為存在異常，請(qǐng)簡要說明理由。(3)針對(duì)資料二，利用未審財(cái)務(wù)報(bào)表列示的固定資產(chǎn)類各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，判斷固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目的總體合理性，簡要說明判斷依據(jù)。
(4)針對(duì)資料三，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要向正豐公司提出審計(jì)建議。需要提出審計(jì)調(diào)整建議的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮題目中說明的稅種以外的稅費(fèi)以及額益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)”所得稅費(fèi)用”及”利潤分配”的影響)。
(5)針對(duì)資料四，回答下列問題：
(1)單獨(dú)考慮事項(xiàng)(1)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場實(shí)施觀察，指出應(yīng)出具何種意更類型的審計(jì)報(bào)告。
(2)單獨(dú)考慮事項(xiàng)(2)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)出具何種意見類型審計(jì)報(bào)告。
(3)假定項(xiàng)目組2009年1月20日實(shí)施了所有的審計(jì)程序，正豐公司于2009年1月20日接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的全部調(diào)整和披露建議，并于1月21日簽署了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)量務(wù)約定的提交審計(jì)報(bào)告日期(2009年1月22日)編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)因資料四中事項(xiàng)(1)引起的糾紛仍未解決，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見的類型，并代為起草審計(jì)報(bào)告。
正確答案:
(1)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營業(yè)收她入以及營業(yè)成本這四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析程序。
②對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為=2007年末應(yīng)收票據(jù)余額÷2007年末資產(chǎn)總額=246000÷8401400=2．9％
2008年末應(yīng)收票據(jù)余額÷2008年末資產(chǎn)總額=46000÷8093645=0．6％
2008年末應(yīng)收票據(jù)余額÷2007年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000÷246000=18．7％
對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為=2007年末應(yīng)收賬款余額÷2007年末資產(chǎn)總額=299100÷8401400=3．6％
2008年末應(yīng)收賬款余額÷2008年末資產(chǎn)總額=598200÷8093645=7．4％
2008年末應(yīng)收賬款余額÷2007年末應(yīng)收賬余額=598200÷299100=200％
對(duì)于營業(yè)收入及營業(yè)成本項(xiàng)目，計(jì)算結(jié)果為=2007年度毛利率=(1141118-912900)÷1141118=20．0％
2008年度毛利率=(1250000-720000)÷1250000=42．4％
③根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，正豐公司2008年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率比2007年末大幅度下降，與此同時(shí)，2008年末應(yīng)收賬款余額高達(dá)2007年末應(yīng)收賬款余額的200％，大幅度上升，意味著正豐公司的2008年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與正豐公司所屬的化工行業(yè)2008年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢嚴(yán)重不符，說明正豐公司可能存在著虛增應(yīng)收賬款的情況。毛利率由2007年的20％，增加到2008年的42．4％，增長了1倍多，大大超過行業(yè)的增長率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平應(yīng)當(dāng)合理懷疑正豐公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤及資產(chǎn)的情況。
④依據(jù)上述分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以”發(fā)生”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)貨憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性程序包括函證、檢查和重新計(jì)算等。
(2)①其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與期末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查與這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2008年度增加及減少額是否為零。如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付款項(xiàng)所購的貨物最終能否收到。
②存貨項(xiàng)目年初余額與期末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處。
(3)在建工程項(xiàng)目2008期末余額比年初余額減少了87．2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的年末余額為110+87．2=197．2萬元，同時(shí)考慮當(dāng)年發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)，其小于未審財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)列示數(shù)，再考慮當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊后，表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體不合理，存在高估的問題。
(4)
①發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。應(yīng)建議正豐公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
借：營業(yè)收入    30000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   5100
貸：其他應(yīng)付款—E公司    35100
借：存貨—甲原料   24000
貸：營業(yè)成本24000并建議把2009年1月的退貨分錄反向沖銷。
②應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)    183．33
貸：營業(yè)外收入   183．33
③審計(jì)人員應(yīng)建議正豐公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：營業(yè)成本  280000
其他應(yīng)收款   300000
貸：固定資產(chǎn)   560000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅15000
營業(yè)外收入5000
【提示】不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款   300000
累計(jì)折舊   280000
貸：固定資產(chǎn)   560000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅   15000
營業(yè)外收入   5000
④應(yīng)建議正豐公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將應(yīng)付WUI公司的10000元材料款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)付賬款一WUI公司10000
貸：營業(yè)外收入10000
⑤合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議正豐公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：
A．沖銷已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入    60000(234000×30％÷117％)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   10200(60000×17％)
貸：應(yīng)收賬款   70200(234000×30％)
B．轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：
借：存貨一X涂料   48000
貸：營業(yè)成本   48000
C．沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備   3510
貸：資產(chǎn)減值損失  3510
(5)①正豐公司資產(chǎn)負(fù)債表中工程物資項(xiàng)目的余額為10萬元，在建工程余額為62．8萬元，兩項(xiàng)合計(jì)72．8萬元，占期末資產(chǎn)總額的9％，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終未能進(jìn)入施工現(xiàn)場實(shí)施觀察，使得審計(jì)范圍受到了限制，影響重大，但還沒有達(dá)到廣泛的程度，所以應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②由于損失金額很小(約2．5萬元)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師張敏、李平應(yīng)發(fā)表保留意見。起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
正豐化工股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的正豐化工股份有限公司(以下簡稱正豐公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是正豐公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告”三、導(dǎo)致保留
意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，”以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
正豐公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的工程物資和在建工程項(xiàng)目合計(jì)金額為72．8萬元，占資產(chǎn)總額的9％，是正豐公司資產(chǎn)的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司與正豐公司存在經(jīng)濟(jì)糾紛而限制我們進(jìn)入建筑工地現(xiàn)場觀察，致使我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?shí)物證據(jù)以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除本報(bào)告前段所述的工程物資與在建工程項(xiàng)目審計(jì)范圍受到限制可能造成的影響
外，正豐公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了正豐公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
北京安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)                所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張敏
(簽名并蓋章)
(蓋章)                           中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李平
(簽名并蓋章)
中國北京市                       二00九年一月二十一日

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