2012年注冊會計師考試審計科目主觀題
發布時間：2012-05-25 共1頁
主觀題
| 一、綜合題 |
| 1．X公司系公開發行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其主要業務流程通常為：向客戶提供技術建議書一簽署銷售合同一結合庫存情況備貨一委托貨運公司送貨-安裝驗收一根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2009年初對X公司2008年度財務報表進行審計。經初步了解，X公司2瞄年度的經營形勢、管理及經營機構與2007年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。 資料一： X公司2008年度未審利潤表及2007年度已審利潤表如下：  資料二： X公司2008年度1~12月份未審營業收入、營業成本列示如下：  資料三： 注冊會計師在實施實質性程序時，抽查到以下銷售業務： (1)銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2008年11月20日。實際執行情況是：X公司于2008年11月15日發貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2008年12月25日，發票日期為2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認2008年度該項銷售收入800萬元。 (2)銷售給B公司硬件計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17％)，該批硬件系從H公司購入。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2008年12月26日。實際執行情況是：經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2008年12月29日，發票日期為2008年12月29日。截止2008年12月31日，X公司已經收取貨款1170萬元，并確認2008年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業務的發貨單據，X公司解釋的理由為供貨單位(H公司)接受X公司指令直接將貨物發運至B公司。 (3)銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關合同約定：該批貨物直接發運至C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執行情況是：X公司于2008年12月18日發貨，發票日期為2008年12月18日，無安裝驗收報告。截止2008年12月31日。X公司已經收取貨款200萬元，確認2008年度該項銷售收入1500萬元。 (4)銷售給（公司硬件計1287萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發出后支付987萬元，交貨日期為2008年11月28日。實際執行中，X公司于2008年12月29日向（公司開具發票。截止2008年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份（公司2008年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。 (5)X公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權讓售給S公司10年，10年后該公司收回收費權，X公司一次性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由X公司負責，本年度發生維修費用計10萬元，該公司在本年度將800萬全部確認了收入。 (6)銷售給H公司硬件計2106萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2008年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款末收到。2008年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行嫡證時，H公司回函表示已經退貨。經檢查，X公司已于2009年1月10日沖減了當月主營業務收入1800萬元，并沖減相關主營業務成本。 (7)銷售給J公司硬件計1053萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。2008年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發生業務往來，不存在欠付X公司債務情況。 要求： (1)為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出營業收入和營業成本的重點審計領域，并簡要說明理由。(不要求列示分析過程) (2)注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環內部控制后，準備對X公司銷售業務進行”交易的實質性程序”，以驗證所有銷售交易均已登記入賬。請列示主要程序。 (3)針對資料三中第1～6項銷售業務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認(按”能夠確認”、”不能確認”、”不能全部確認”、”尚無法形成審計結論”四種分別予以回答)。若回答”不能確認”或”不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答”尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序? (4)針對資料三中第7項銷售業務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經證實該項銷售業務系虛構，請指出注冊會計師應當采取哪些措施?) |
| 正確答案: (1)①在實施分析程序后，應將以下財務報表項 目作為重點審計領域： ——營業收入。營業收入在2007年度的基礎上增長了77．08％(發生了較大變化)，而2008年度經營形勢與2007年度相比并未發生重大變化。 ——營業成本。營業成本在2007年度的基礎上增長了71．36％(發生了較大變化)，而2008年度經營形勢與2007年度相比并未發生重大變化。 ——管理費用。在機構、人員亦未發生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了26．99％(發生了大幅下降)。--營業外收入和營業外支出。每年都取得或支出金額差不多的營業外收入或營業外支出，呈現出有規律的趨勢，應當作為重點。--所得稅費用。所得稅占利潤總額比例(為11．88％，)與25％的所得稅稅率存在較大差異。 ②在實施分析程序后，應將以下月份的營業收入和營業成本作為重點審計領域： ——1月份。該月份毛利率(為3％)遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。該月份營業收入占全年營業收入比例較高(達18．12％)；毛利率相對較高(達19．90％)。 (2)驗證所有銷售均已登記入賬的審計程序是將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬進行核對。 (3)①不能確認。根據合同條款，該項交易銷售實現的時間應為終驗合格，即終驗合格為風險和報酬轉移的標志。 ②尚無法形成審計結論。注冊會計師應向H公司索取要求供貨單位直接將貨物發運至B公司的書面指令及其他相關文件；結合采購與付款循環的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；向B公司發函，詢證B公司確于2008年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。 ③尚無法形成審計結論。由于X公司收入的確認取決于C公司的收入確認，即X公司收入的確認時間與C公司收入的確認時間相同。注冊會計師應要求X公司提供經D公司認可的C公司收入確認時間的書面資料，及C公司收入確認的直接依據；向C公司函證截止2008年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性。 ④尚無法形成審計結論。注冊會計師應實施以下審計程序：向（公司函證截止2008年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向（公司函證2008年11月28日傳真的真實性；檢查期后發貨記錄及期后賬簿記錄，以取得期后發貨、收款或是作銷售沖回1的證據。 ⑤不能全部確認。因為對于提供后續服務的使用權轉讓應當分期確認收入，所以在本期只能確認80萬元。 ⑥不能確認。根據《資產負債表日后事項》會計準則，資產負債表日以前已確認收入的銷售，在資產負債表日后至財務報告批準報出日已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2008年度的銷售收入和相關銷售成本。 (4)注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性，如結合采購與付款循環的審計進一步收集審計證據。若證實該項銷售業務虛假，注冊會計師應當修改或追加相關實質性程序，并以適當方式告知被審計單位管理層或治理層。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。 |
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2．錦秋會計師事務所注冊會計師齊惠和李文對中西股份有限公司(以下簡稱中西公司)2008年度的財務報表進行審計。中西公司未經審計的2008年財務報表中的部分會計資料如下： 齊惠和李文作為項目經理，確定中西公司2008年度財務報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2009年3月6日完成，董事會批準財務報表2009年3月10日對外報出。審計過程中發現以下事項： (1)中西公司于2008年12月向D公司銷售一批C產品(增值稅稅率為17％)，該批產品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅)，成本為1800萬元，貨款將于2009年4月收取，中西公司按規定在2008年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2009年3月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。中西公司以此銷售退回發生在2009年為由沒有對2008年相關會計科目進行調整。齊惠和李文獲知此情況，于當日赴中西公司實施了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，并就2009年3月7日至8日中西公司是否存在可能嚴重影響財務報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。 (2)中西公司2008年1月獨家開發的甲房地產項目，由于所處地域房地產市場前景黯淡而于2008年12月停止開發。該項目截止2008年12月31日的賬面開發成本為9000萬元，經齊惠和李文會同其他有關評估師實地查看、評估，該項目2008年12月31日的可變現凈值為4800萬元，中西公司在2008年度未作相應的會計處理。 (3)2008年3月1日，中西公司經批準按面值發行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業債券，債券票面利率為4．8％，其中的10000萬元用于建造生產廠房(2008年12月31日尚未完工)，5000萬元用于補充流動資金，2008年3月1日用于廠房的支出為10000萬元。中西公司對債券發行作了相應的會計處理，但未計提2008年度的債券利息。 (4)中西公司為B公司向銀行借款600萬元提供擔保。2008年10月，B公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西公司承擔還款連帶責任，支付借款本息共800萬元。2009年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執行完畢。中西公司在2008年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。要求： (1)對于上述四個事項，如果齊惠和李文認為均比較重要，則應就中西公司2008年度財務報表及其附注，向中西公司分別提出何種審計處理建議?若應當建議作出審計調整的，請列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對所得稅費用、營業稅金及附加、期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示)。 (2)在上述四個事項中，如果中西公司均拒絕接受審計處理建議，齊惠和李文應當發表何種審計意見?請簡要說明理由。 (3)如果只考慮上述第(1)事項，假定中西公司同意齊惠和李文提出的上述第(1)事項的審計調整建議，請代編一份審計報告。 |
| 正確答案: (1)①就審計發現的第五個事項，注冊會計師應提請中西公司作如下調整分錄： 借：營業收入——C產品 2000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340 貸：應收賬款——D公司 2340 借：存貨——C產品 1800 貸：營業成本——C產品 1800 ②就審計發現的第二個事項，注冊會計師應提請中西公司作如下調整分錄： 借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備 4200 貸：存貨——甲房地產開發項目 4200 ③就審計發現的第三個事項，注冊會計師應提請中西公司作如下調整分錄： 借：在建工程 400(10000×48％×10÷12) 財務費用 200(5000×4．8％×10÷12) 貸：應付債券——應計利息 600 ④就審計發現的第四個事項，注冊會計師應提請中西公司作如下調整分錄： 借：營業外支出——賠款損失 800 貸：其他應付款——貸款銀行 800 (2)齊惠和李文注冊會計師應當發表否定意見：因為中西公司未經審計的利潤總額為4300萬元，若考慮上述調整事項，審計后利潤總額將為負數。因此，如果中西公司拒絕接受審計調整建議，掩蓋其虛盈的真相，使其2008年度的經營成果受到嚴重歪曲。 (3)編制的審計報告如下：審計報告中西股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的中西股份有限公司(以下簡稱中西公司)財務報表，包括2008年12月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則的規定編制財務報表是中西公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)做出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、審計意見 我們認為，中西公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了中西公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。 錦秋會計師事務所 中國注冊會計師：齊惠 (簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊會計師：李文 (簽名并蓋章) 中國00市 二00九年三月八日 |
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| 3．正豐化工股份有限公司(以下簡稱正豐公司)是一家以生產、存儲和運輸化工產品為主營業務的化工企業，該公司2007年度財務報表審計業務系由北京安達會計師事務所實施，注冊會計師張敏擔任該項目的負責人。當時基于正豐公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，注冊會計師張敏對正豐公司2007年度財務報表出具了帶有強調事項段的無保留意見審計報告。 2008年10月，正豐公司決定繼續聘請安達會計師事務所執行其2008年度財務報表的審計業務。會計師事務所指派注冊會計師張敏、李平擔任正豐公司2008年度財務報表審計的項目負責人。2008年11月初，審計項目小組著手測試正豐公司的相關內部控制、編制審計計劃并初步確定了審計小組的人員分工，其中，注冊會計師李平被分配負責銷售與收款循環中各項目的審計。項目組在正豐公司2007年、2008年業務基本穩定的基礎上，決定在2008年繼續沿用2007年使用的財務報表層次重要性水平10萬元。 2009年1月10日，項目組開始實施審計工作。相關資料如下： 正豐公司近期經營情況：自2006年起，隨著化工原料價格的持續上升，化工產品的成本逐年提高，價格也隨之上漲，化工產品市場需求逐年旺盛，產品供不應求。2008年1月8日公司召開全體股東大會，確立了三年上市的經營目標。2008年度該行業毛利率比上年上升了1個百分點。正豐公司規定按賬齡對應收款項計提壞賬準備，具體的計提標準是：賬齡為1年以內(含1年，下同)，按其余額的5％計提；賬齡為1～2年的，按其余額的10％計提；賬齡為2～3年的，按其余額的15％計提；賬齡3年以上的，按其余額的20％計提。 資料一： 正豐公司于2009年1月5日編制完成了2008年12月31日的資產負債表、2008年度的利潤表及現金流量表，其中，2008年12月31日未審資產負債表及未審利潤表如下：   資料二： 正豐公司絕大多數固定資產的預計使用年限均不低于10年，預計凈殘值為0，均采用直線法計提折舊。2008年度會計資料顯示，除12月份將已完工的A生產車間由在建工程轉入固定資產以及發生了少量小額固定資產注銷業務以外，正豐公司沒有發生其他的固定資產增減業務。 資料三： 注冊會計師張敏、李平在臨近審計工作結束時，對審計工作發現的問題進行了匯總，確認以下需要加以考慮的事項或情況： (1)2008年10月9日，正豐公司銷售給W公司甲原料一批，貨款4．68萬元已收到，并已確認主營業務收入4萬元，相應結轉了3．2萬元的主營業務成本。2009年1月16日，W公司使用部分后出現了嚴重的問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75％的甲原料退回。正豐公司收到退貨后已退回了相關的貨款3．51萬元，開具了紅字增值稅專用發票，沖減了1月份的銷售收入和增值稅。 (2)2008年12月，正豐公司以一項專利技術與乙公司的車床進行交換，會計人員在進行賬務處理時將應計入換入固定資產入賬價值的183．33元計入到營業外收入的借方科目。(3)2008年初，正豐公司的臨時成品庫和舊車間所在地區興建了大型居住小區。為保障居民的健康，經協商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房罄體出售給了小區的物業公司(相應的營業稅稅率為5％)，新的生產車間(A車間)已于2008年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面原值分別為30萬元和26萬元，預計凈殘值均為零，預計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊。至出售時為止，已分別累計計提折舊15萬元和13萬元，相關的清理費用可以忽略。交易完成后，正豐公司管理層指示財務人員作了借記”累計折舊”28萬元、貸記”營業成本”28萬元的會計處理。出售固定資產所得的30萬元作為董事會的活動費，交由行政管理人員小李保管，沒有入賬。 (4)2006年1月1日，正豐公司從A國的WU公司賒購了少量特種化工原料，后來因A國陷入戰爭，正豐公司一直無法與WU公司取得聯系，致使款項10000元無法支付。到2008年末為止，掛賬時間已3年。正豐公司沒有進行任何處理。 (5)銷售給（公司的X涂料23．4萬元(含稅，增值稅稅率為17％)。雙方簽訂的銷售合同約定，（公司收到涂料后，支付30％，的貨款；使用涂料半年并經環保部門檢測合格后，交付余款。如環保部門檢測不合格，正豐公司負責退換貨或換為其他達標涂料，否則退款。實際執行情況是，（公司于2008年8月1日驗收涂料。年末，基于環保部門尚未進行檢測以及尚未收到（公司應付的30％貨款等具體情況，正豐公司僅對應收取的30％貨款確認了6萬元的主營業務收入，并按比例結轉了相應的主營業務成本4．8萬元。假設增值稅納稅義務時間與收入確認時間相同。 資料四： 在審計工程中，注冊會計師還遇到以下事項： (1)2007年末，承建正豐公司B車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當地人民法院提起訴訟。至2008年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛接踵而來：按合同約定，第三期工程款應于2008年12月底付清，但截止審計結束為止正豐公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目組成員進入施工現場觀察工程物資和在建工程。(資產負債表中列示的在建工程和工程物資全部為B車間在建工程和工程物資。) (2)2009年1月16日，正豐公司的一輛原值20萬元、預計行駛80萬公里、已實際行駛70萬公里、按工作量法計提折舊的運輸車輛因所裝運的化工原料自燃而失火報廢。因不符合保險條款的規定，保險公司拒絕賠償，正豐公司決定訴諸法律。 要求： (1)在對銷售與收款循環相關業務實施具體審計程序之前，注冊會計師李平決定先對相關的財務報表項目實施分析程序。請針對資料一，代注冊會計師李平完成下列要求：①為了實施分析程序，請選擇四個主要的財務報表項目；②基于所選擇的項目，確定分析程序將要計算的基本比率(2007年、2008年度應收票據占資產總額的比率；2007年、2008年應收賬款占資產總額的比率；2008年度應收賬款、應收票據與2007年應收賬款、應收票據的比率；2007年、2008年度的毛利率)，列示計算結果；③根據②中的計算結果，分析并指出正豐公司可能存在的問題，簡要說明原因；④依據上述分析結論，確定注冊會計師對正豐公司的銷售業務的主要審計目標、應獲取的主要審計證據和為此需要實施的主要實質性程序。 (2)按審計計劃的要求，流動資產是正豐公司2008年度財務報表審計的重點審計領域。2009年1月18日，注冊會計師張敏、李平已對貨幣資金和交易性金融資產項目實施了審計，在此基礎上，決定指派助理人員鄭華對流動資產各項目中其他應收款、預付款項和存貨項目進行實質性程序。在具體分派這項工作時，注冊會計師張敏、李平需要對助理人員鄭華進行初步的邏輯性指導。假定你是注冊會計師，請基于各項目年初余額與期末余額的具體情況以及邏輯關系，告知助理人員鄭華各項目是否可能存在異常。如認為存在異常，請簡要說明理由。(3)針對資料二，利用未審財務報表列示的固定資產類各項目之間的勾稽關系，判斷固定資產原值項目的總體合理性，簡要說明判斷依據。 (4)針對資料三，指出注冊會計師是否需要向正豐公司提出審計建議。需要提出審計調整建議的，請直接列示審計調整分錄(編制審計調整分錄時不考慮題目中說明的稅種以外的稅費以及額益結轉，也不考慮對”所得稅費用”及”利潤分配”的影響)。 (5)針對資料四，回答下列問題： (1)單獨考慮事項(1)，如果注冊會計師最終未能進入施工現場實施觀察，指出應出具何種意更類型的審計報告。 (2)單獨考慮事項(2)，如果注冊會計師無法取得充分適當的審計證據，應出具何種意見類型審計報告。 (3)假定項目組2009年1月20日實施了所有的審計程序，正豐公司于2009年1月20日接受了注冊會計師提出的全部調整和披露建議，并于1月21日簽署了財務報表，注冊會計師按審計量務約定的提交審計報告日期(2009年1月22日)編寫審計報告時因資料四中事項(1)引起的糾紛仍未解決，請代注冊會計師張敏、李平確定應發表的審計意見的類型，并代為起草審計報告。 |
| 正確答案: (1)①注冊會計師李平應當選擇應收票據、應收賬款、營業收她入以及營業成本這四個財務報表項目，實施分析程序。 ②對于應收票據項目，應計算的比率及相應的計算結果為=2007年末應收票據余額÷2007年末資產總額=246000÷8401400=2．9％ 2008年末應收票據余額÷2008年末資產總額=46000÷8093645=0．6％ 2008年末應收票據余額÷2007年末應收票據余額=46000÷246000=18．7％ 對于應收賬款項目，應計算的比率及相應的計算結果為=2007年末應收賬款余額÷2007年末資產總額=299100÷8401400=3．6％ 2008年末應收賬款余額÷2008年末資產總額=598200÷8093645=7．4％ 2008年末應收賬款余額÷2007年末應收賬余額=598200÷299100=200％ 對于營業收入及營業成本項目，計算結果為=2007年度毛利率=(1141118-912900)÷1141118=20．0％ 2008年度毛利率=(1250000-720000)÷1250000=42．4％ ③根據上述計算結果，正豐公司2008年末應收票據余額及其占資產總額的比率比2007年末大幅度下降，與此同時，2008年末應收賬款余額高達2007年末應收賬款余額的200％，大幅度上升，意味著正豐公司的2008年度銷售業務中的賒銷業務大量增加。這與正豐公司所屬的化工行業2008年產品供不應求的總體形勢嚴重不符，說明正豐公司可能存在著虛增應收賬款的情況。毛利率由2007年的20％，增加到2008年的42．4％，增長了1倍多，大大超過行業的增長率。注冊會計師李平應當合理懷疑正豐公司存在著通過高估應收賬款來高估收入、利潤及資產的情況。 ④依據上述分析，注冊會計師應以”發生”作為銷售業務的主要審計目標。與此相應的審計證據包括：銷售合同，發貨憑證，銷售發票，月末賣方對賬單，主營業務收入、主營業務成本、應交稅費以及應收賬款明細賬及總賬，應收賬款函證回函。相應的，注冊會計師應當實施的主要實質性程序包括函證、檢查和重新計算等。 (2)①其他應收款與預付款項作為流動資產項目，年初余額與期末余額完全相同，可能存在異常。應通過檢查與這兩個項目相關的明細賬，確認2008年度增加及減少額是否為零。如為零，應合理懷疑其他應收款的可收回性及預付款項所購的貨物最終能否收到。 ②存貨項目年初余額與期末余額基本相當，對于一個均衡生產的企業而言，從邏輯上看不出異常之處。 (3)在建工程項目2008期末余額比年初余額減少了87．2萬元，如已完工A生產車間轉入了固定資產項目，則固定資產賬面價值的年末余額為110+87．2=197．2萬元，同時考慮當年發生少量小額固定資產注銷業務，其小于未審財務報表固定資產列示數，再考慮當年計提的固定資產折舊后，表明固定資產原值項目總體不合理，存在高估的問題。 (4) ①發生于財務報表公布日前的銷貨退回，應作為資產負債表日后事項調整2008年度財務報表，而不是沖減退回當月的銷售收入。應建議正豐公司進行如下審計調整： 借：營業收入 30000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 5100 貸：其他應付款—E公司 35100 借：存貨—甲原料 24000 貸：營業成本24000并建議把2009年1月的退貨分錄反向沖銷。 ②應建議調整。調整分錄如下： 借：固定資產 183．33 貸：營業外收入 183．33 ③審計人員應建議正豐公司作以下審計調整： 借：營業成本 280000 其他應收款 300000 貸：固定資產 560000 應交稅費—應交營業稅15000 營業外收入5000 【提示】不考慮固定資產清理科目，在出售固定資產時，正確的會計處理為： 借：銀行存款 300000 累計折舊 280000 貸：固定資產 560000 應交稅費—應交營業稅 15000 營業外收入 5000 ④應建議正豐公司按企業會計準則規定將應付WUI公司的10000元材料款轉入營業外收入項目。調整分錄如下： 借：應付賬款一WUI公司10000 貸：營業外收入10000 ⑤合同約定的主要條件尚未達到，不能確認主營業務收入。應建議正豐公司進行如下審計調整： A．沖銷已確認的主營業務收入和應收賬款： 借：營業收入 60000(234000×30％÷117％) 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 10200(60000×17％) 貸：應收賬款 70200(234000×30％) B．轉回沖銷已結轉的主營業務成本： 借：存貨一X涂料 48000 貸：營業成本 48000 C．沖減計提的壞賬準備： 借：應收賬款—壞賬準備 3510 貸：資產減值損失 3510 (5)①正豐公司資產負債表中工程物資項目的余額為10萬元，在建工程余額為62．8萬元，兩項合計72．8萬元，占期末資產總額的9％，由于注冊會計師最終未能進入施工現場實施觀察，使得審計范圍受到了限制，影響重大，但還沒有達到廣泛的程度，所以應當發表保留意見的審計報告。 ②由于損失金額很小(約2．5萬元)，注冊會計師應發表標準無保留意見的審計報告。 ③注冊會計師張敏、李平應發表保留意見。起草的審計報告如下： 審計報告 正豐化工股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的正豐化工股份有限公司(以下簡稱正豐公司)財務報表，包括2008年12月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則的規定編制財務報表是正豐公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)做出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告”三、導致保留 意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，”以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項 正豐公司資產負債表上列示的工程物資和在建工程項目合計金額為72．8萬元，占資產總額的9％，是正豐公司資產的重要組成部分。由于在建工程建筑商J公司與正豐公司存在經濟糾紛而限制我們進入建筑工地現場觀察，致使我們無法獲取充分、適當的實物證據以證明這部分工程物資和在建工程的存在性。 四、審計意見 我們認為，除本報告前段所述的工程物資與在建工程項目審計范圍受到限制可能造成的影響 外，正豐公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允地反映了正豐公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。 北京安達會計師事務 所中國注冊會計師：張敏 (簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊會計師：李平 (簽名并蓋章) 中國北京市 二00九年一月二十一日 |
