2012年注冊會計師考試會計章節練習：企業合并
發布時間：2012-05-23 共1頁
企業合并
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．按照我國企業會計準則的規定，非同一控制下企業合并在購買日一般只需要編制( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：非同一控制下的企業合并在購買日應該只編制合并資產負債表；同一控制下的企業合并在合并日應該編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。 |
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| 2．非同一控制下企業合并，在編制合并報表時對取得的可辨認資產、負債應( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：非同一控制下企業合并，在編制合并報表時對取得的可辨認資產、負債，應以其公允價值計量，不包括被合并方在合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目。 |
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| 3．依據企業會計準則的規定，下列有關企業合并的表述中，不正確的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D，同一控制下的企業合并中，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為初始投資成本。 |
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| 4．下列有關企業合并的方式中，不屬于控股合并的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C，企業B的法人資格已經撤銷，由企業A控制，所以屬于吸收合并。 |
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| 5．同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方應在合并日編制合并財務報表，如合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，對被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：這種情況，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分自"資本公積"轉入"盈余公積"和"未分配利潤"。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-9題共用題干） |
| 其他資料：(1)2010年9月30日，A公司通過定向增發本公司普通股，以2．5股換1股的比例自B企業股東處取得了B企業全部股權。A公司共發行了150萬股普通股取得B企業全部60萬股普通股。(2)A公司普通股在2010年9月30日的公允價值為每股16元，B企業普通股當日的公允價值為每股40元。A公司、B企業每股普通股的面值均為1元。(3)2010年9月30日，A公司除非流動資產公允價值為1500萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。(4)假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 6．關于該項企業合并，下列說法中正確的是( )。 |
| 7．該項合并中B企業的合并成本為( )萬元。 |
| 8．2010年9月30日合并財務報表中確認的商譽為( )萬元。 |
| 9．2010年9月30日合并財務報表中股本項目反映的數量和金額分別是( )。 |
| 正確答案:6．A；7．B；8．C；9．A 解題思路：8.對于該項企業合并，雖然在合并中，發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，B企業應為購買方，A公司應為被購買方，但A公司為法律上的母公司，B公司為法律上的子公司。9.A公司在該項合并中向B企業原股東增發了150萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為60％(150／250)，如果假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為40萬股(60÷60％－60)，其公允價值為1600萬元(40×40)，企業合并成本為1600萬元。10.商譽=1600－(1100+(1500－1300)]=300(萬元)。 |
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| （10-13題共用題干） |
| 甲公司2009年1月10日取得乙公司80％的股權，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 10．甲公司2011年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為( )。萬元 |
| 11．甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為( )萬元。 |
| 12．甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 13．甲公司2011年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為( )萬元。 |
| 正確答案:10．B；11．B；12．A；13．C 解題思路：4.因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。5.合并報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300=24000×80％×1/4=500(萬元)。6.合并報表中不得確認損益。7.合并報表中確認的商譽=17200－19200×80％=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1／4股份，但合并報表中的商譽仍為1840萬元。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 14．對非同一控制下企業合并的合并成本，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ADE 解題思路：非同一控制下，通過多次交易實現企業合并的，其合并成本為購買日前所持被購買方長期股權投資賬面價值與購買日新增投資成本之和，因此B選項錯誤；非同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、資產評估費用、法律咨詢費用等，應當于發生時計入當期損益，因此，選項D正確。 |
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| 15．按照我國企業會計準則的規定，非同一控制下企業合并成本小于合并中取得的被購買方凈資產公允價值份額的部分，下列處理正確的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：非同一控制下企業合并成本小于合并中取得的被購買方凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益。在吸收合并的情況下，上述企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入購買方的合并當期的個別利潤表；在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。 |
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| 16．關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市的會計處理，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司編制合并財務報表時應當區別以下情況處理：(1)交易發生時，上市公司末持有任何資產負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債，上市公司存編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤；(2)交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，對于形成非同一控制下企業合并的，企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或計入當期損益，選項C正確，選項D和E錯誤。 |
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| 17．按照企業合并準則，下列有關同一控制下企業合并的理解，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D，在同一控制下的企業合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業合并前后能夠控制的凈資產價值在金額上并沒有發生變化，合并中不產生新的資產，所以不會確認商譽；選項E，同一控制下的企業合并，合并方對進行企業合并發生的各項直接相關費用應于發生時費用化，計入當期損益，即管理費用中。 |
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| 18．下列有關通過多次交易分步實現企業合并的會計處理的表述中，不正確的有( )。 |
| 正確答案:AE 解題思路：選項A，應分別每一單項交易的成本與該項交易發生時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，確定每一單項交易產生的商譽，合并財務報表中應確認的商譽為每一單項交易中應確認的商譽之和。選項E，對于非同一控制下多次交易實現的企業合并，應以合并日被購買方可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算，所以調整的是交易日和購買日之間可辨認凈資產公允價值變動，而不是所有者權益賬面價值變動。 |
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| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
19．甲公司和乙公司為同一集團內兩家全資子公司。2008年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行吸收合并，并于當日取得乙公司凈資產。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示： 假定甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司，甲公司取得了乙公司60％的股權。 要求： (1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄； (2)計算確定商譽； (3)編制甲公司購買日的抵銷分錄和合并資產負債表。  |
| 正確答案: (1)確認長期股權投資 借：長期股權投資 6000 貸：無形資產 5100 營業外收入 900 (2)計算確定商譽 合并商譽=企業合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 =6000-9600×60％=240(萬元) (3)編制調整、抵銷分錄 借：存貨 200(400-200) 長期股權投資 1400(3500-2100) 固定資產 1500(4500-3000) 無形資產 1000(1500-500) 股本 2500 資本公積 1500 盈余公積 500 未分配利潤 1000 商譽 240 貸：長期股權投資 6000 少數股東權益 3840(9600×40％)  |
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20．甲公司和乙公司為同一集團內兩家全資子公司。2008年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行吸收合并，并于當日取得乙公司凈資產。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示： 要求：編制甲公司的合并會計分錄。 |
| 正確答案: 甲公司對該項合并應進行的會計處理為： 借：貨幣資金 500 存貨 200 應收賬款 2000 長期股權投資 2100 固定資產 3000 無形資產 500 貸：短期借款 2200 應付賬款 600 無形資產 5100 資本公積—股本溢價 400 |
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| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 21．A公司于2010年12月29日以11500萬元取得對B公司70％的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。2011年12月31日，A公司又出資1880萬元自B公司的少數股東處取得B公司10％的股權。假定A公司與B公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。假定A公司資本公積中的資本溢價為500萬元。有關資料如下： (1)2010年12月29日，A公司在取得B公司70％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。 (2)2011年12月31日，B公司有關資產、負債的賬面價值、自購買日開始持續計算的金額及在該日的公允價值情況如下表所示：  要求： (1)確定購買日。 (2)計算2011年12月31日該項長期股權投資的賬面余額。 (3)計算合并財務報表中的商譽。 (4)編制2011年12月31日在合并財務報表中調整長期股權投資和所有者權益的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)購買日為2010年12月29日。 (2)2010年12月29日A司取得對B公司長期股權投資的成本為11500萬元。 2011年12月31日，A公司在進一步取得B公司10％的少數股權時，支付價款1880萬元。 2011年12月31日該項長期股權投資的賬面余額=11500+1880=13380(萬元)。 (3)A公司取得對B公司70％股權時產生的商譽=11500－16000×70％=300(萬元) 在合并財務報表中應體現的商譽總額為300萬元。 (4)合并財務報表中，B公司的有關資產、負債應以其購買日開始持續計算的金額進行合并，即與新取得的10％股權相對應的被投資單位可辨認資產、負債的金額=17000×10％=1700(萬元)。 因購買少數股權新增加的長期股權投資成本1880萬元與按照新取得的股權比例(10％)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。A公司應進行如下會計處理：借：資本公積－資本溢價180 貸：長期股權投資180 |
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22．長江公司于2010年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司30％的所有者權益，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。大海公司在2010年1月1日和2011年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下： 2010年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。 大海公司2010年度實現凈利潤1000萬元，沒有支付股利，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(考慮所得稅因素后的金額)。 2011年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40％r的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是12300萬元。 2011年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。 已知：原30％股權在該日的公允價值為3915萬元。 長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。 假定不考慮所得稅和內部交易的影響。 要求： (1)編制2010年1月1日至2011年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。 (2)計算2011年1月1日長江公司對大海公司追加投資后長期股權投資的賬面價值。 (3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。 (4)在購買日合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。 (5)在購買日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。 (6)在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1) ①2010年1月1日 借：長期股權投資－成本3100 貸：銀行存款3100 借：長期股權投資－成本200(11000×30％－3100) 貸：營業外收入200 ②2010年12月31日 借：長期股權投資－損益調整294{[1000－(300－100)÷10]×30％}貸：投資收益294 借：長期股權投資－其他權益變動60 貸：資本公積－其他資本公積60 ③2011年1月1日 借：長期股權投資5220 貸：銀行存款5220 (2)長期股權投資賬面價值=3100+200+294+60+5220=8874(萬元)。 (3)長江公司對大海公司投資形成的商譽=(3915+5220)－70％×12300=525(萬元)。 (4) 借：固定資產300 貸：資本公積300 (5)將原30％持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額=3915－(3100+200+294+60)=261(萬元)。 借：長期股權投資261 貸：投資收益261 將原30％持股比例長期股權投資權益法核算形成的資本公積轉入投資收益 借：資本公積－其他資本公積60 貸：投資收益60 (6)借：股本5000 資本公積2500 盈余公積480 未分配利潤4320 商譽525 貸：長期股權投資9135(39154－5220) 少數股東權益3690 |
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23．A上市公司于2010年3月31日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100％股權。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業在合并前簡化資產負債表如下表所示： 其它資料： (1)2010年3月31日，A公司通過定向增發本企業普通股，以2．5股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業全部股權。A公司共發行了1500萬股普通股以取得B企業全部600萬股普通股。 (2)A公司普通股在2010年3月31日的公允價值為16元，B企業每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B企業每股普通股的面值均為1元。 (3)2010年3月31日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高1000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。(4)2010年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為2250萬元，自2010年1月1日至2010年3月31日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。 (5)假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。 要求： (1)確定購買方和被購買方； (2)計算該項合并中B企業的合并成本； (3)計算該項合并應確認的商譽； (4)編制A公司2010年3月31日合并資產負債表。   (5)計算合并報表中A公司2010年基本每股收益。 |
| 正確答案: (1)對于該項企業合并，雖然在合并中發行權益性證券的－方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，所以B企業應為購買方，A公司為被購買方。 (2)A公司在該項合并中向B企業原股東增發了1500萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為60％(1500／2500)，如果假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為400萬股(600／60％－600)，其公允價值為16000萬元，企業合并成本為16000萬元。 (3)企業合并成本在可辨認資產、負債的分配： 企業合并成本16000 A公司可辨認資產、負債： 流動資產4000 非流動資產29000 流動負債(8000) 非流動負債(10000) 商譽1000 (4)  (5)合并報表中A公司2010年基本每股收益=2250／(1500×3／12+2500×9／12)=1(元／股)。 |
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| 六、綜合題 |
| 24．為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。 (1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： ①A公司直接持有B公司30％的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。 B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 ②B公司持有C公司60％股權，持有D公司100％股權。 ③A公司和D公司分別持有甲公司30％股權和29％股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。 上述公司之間的關系見下圖：  (2)與并購交易相關的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60％股權；以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權變更手續和 C公司工商變更登記手續亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。 ②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現金購買C公司20％股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。 (3)自甲公司取得C公司60％股權起至20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1300萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1000萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60％股權后，C公司未分配現金股利。 (4)20×9年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。 本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求： (1)判斷甲公司取得C公司60％股權交易的企業合并類型，并說明理由。如該企業合并為同一控制下企業合并，計算取得C公司60％股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業合并，計算取得C公司60％股權時形成商譽或計入當期損益的金額。 (2)計算甲公司取得C公司60％股權的成本，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司購買C公司20％股權時是否形成企業合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權的成本，并編制相關會計分錄。(4)以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。 (5)以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。 (6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。(2009年新制度考題) |
| 正確答案: (1) 屬于非同一控制下的企業合并。理由：A公司在B公司的董事人數未超過2／3，合并前甲公司和C公司不受同一集團管理當局控制。合并時形成的商譽=(800×5．2+3760)－12000×60％=720(萬元)。(2)甲公司取得C公司60％股權的成本=800×5．2+3760=7920(萬元)。 會計分錄： 借：長期股權投資7920 累計攤銷600 貸：股本800 資本公積一股本溢價3360 無形資產2000 營業外收入2360 (3) 不形成企業合并。理由：購買子公司少數股權，控制權和報告主體沒有發生變化。 甲公司取得C公司20％股權的成本為3600萬元。 會計分錄： 借：長期股權投資3600 貸：銀行存款3600 (4) 凈利潤=1300－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)÷2－[3500－(3000－1500)]÷(10－5)÷2=1000(萬元)。 (5) 凈利潤=1000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)÷2－[3500－(3000－1500)]÷(10－5)÷2=700(萬元)。 (6) C公司按購買日公允價值持續計算的20×9年6月30日的所有者權益=12000+1000+700=13700(萬元)； 合并報表中因購買子公司少數股權調減的資本公積=3600－13700×20％=860(萬元)； 資本公積=12000－860=11140(萬元)，盈余公積3000萬元，未分配利潤=5200+(1000+700)×60％=6220(萬元)。 |
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| 25．甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有關交易或事項如下：(1)20×7年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流短缺無法償付。當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售給甲公司。6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60％；余款延期至20×7年11月2日償還，延期還款期間不計息；協議于當日生效。前述房產的相關資料如下： ①乙公司用作償債的房產于20×0年12月取得并投入使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 ②20×7年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。 ③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部¨的辦公用房，預計尚可使用13．5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 20×7年11月2日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務。(2)20×7年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。有關資料如下： ①以經有資質的評估公司評估后的20×7年6月20日乙公司凈資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15％的股權。 ②該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。 ③甲公司取得乙公司15％股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。20×7年7月1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。 ④20×7年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同：  至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。 (3)20×7年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除所實現凈利潤外，乙公司于20×7年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至20×7年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。 20×8年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。 (4)20×8年5月10日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40％股權。20×8年 5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下： ①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權的變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1日的賬面價值及公允價值如下   ②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施。 ③20×8年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。(5)其他有關資料： ①本題不考慮所得稅及其他稅費影響。 ②本題假定甲公司與安達公司、丙公司、丁公司均不存在關聯方關系。③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利。 ④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 ⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來應支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。 要求： (1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。 (2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項： ①編制甲公司取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。 ②計算甲公司對乙公司長期股權投資20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。 ③計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。 (3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40％長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。 (4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。(2009年原制度考題) |
| 正確答案: (1) ①甲公司的會計分錄： 20×7年6月2日 借：其他應收款4600 貸：銀行存款3000 壞賬準備1600 借：固定資產2000 其他應收款－債務重組1840(4600×40％) 壞賬準備1600 貸：其他應收款4600 資產減值損失840 20×7年11月2日 借：銀行存款1840 貸：其他應收款－債務重組1840 20×7年12月31日 借：管理費用74．07(2000÷13．5÷12×6) 貸：累計折舊74．07 ②乙公司的分錄： 20×7年6月2日 借：應付賬款－安達公司4600 貸：應付賬款－甲公司4600 借：固定資產清理1215 累計折舊585(1800÷20×6．5) 貸：固定資產1800 借：應付賬款－甲公司4600 貸：應付賬款－債務重組1840 固定資產清理2000 營業外收入－債務重組利得760 借：固定資產清理785 貸：營業外收入－處置非流動資產利得785 20×7年11月2日 借：應付賬款－債務重組1840 貸：銀行存款1840 (2) ①長期股權投資應采用權益法核算。理由：甲公司取得股權后，向乙公司董事會派出一名董事，能夠對乙公司施加重大影響。 會計分錄為： 借：長期股權投資－成本3800 貸：銀行存款3800 ②20×7年12月31日 乙公司調整后的凈利潤=1200－(3200÷8－2000÷10)×6／12－(1800÷5－1200÷6)×6／12=1020(萬元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15％=153(萬元)。 借：長期股權投資－損益調整153 貸：投資收益153 甲公司20×7年應確認的其他權益變動=(950－650)×15％=45(萬元)。 借：長期股權投資－其他權益變動45 貸：資本公積－其他資本公積45 長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值=3800－153+45=3998(萬元)。 ③20×8年6月30日 乙公司調整后的凈利潤=1600－(3200÷8－2000÷10)×6／12－(1800÷5－1200÷6)×6／12=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15％=213(萬元)。 借：長期股權投資－損益調整213 貸：投資收益213 應沖減的其他權益變動=(950－910)×15％=6(萬元)。 借：資本公積－其他資本公積6 貸：長期股權投資－其他權益變動6 長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213－6=4205(萬元)。 (3) ①取得乙公司40％長期股權投資 借：長期股權投資－乙公司14200(1200+13000) 累計攤銷1000 貸：無形資產8000 營業外收入6000(13000－7000) 交易性金融資產－成本800 －公允價值變動200 投資收益200 借：公允價值變動損益200 貸：投資收益200 ②個別報表中長期股權投資賬面價值=4205+14200=18405(萬元)。 (4)因題目未給定原15％投資在購買日的公允價值，所以無法計算購買日的商譽。 若假定原15％投資在購買日的公允價值為5325萬元，則購買日因購買乙公司應確認的商譽=(14200+5325)－30000×55％=3025(萬元)。(注：本題已按最新規定修改了答案)。 |
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| 26．甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發生的有關交易或事項如下： (1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50％。 20×8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。 20×9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。 (2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60％股權按照公允價值作價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。 20×8年6月20日，上述債務重組協議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規定。其財務和經營決策需經董事會1／2以上成員通過才能實施。 20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。  上述固定資產的成本為3000萬元，原預計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。 (3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。 (4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60％股權與戊公司所持有辛公司30％股權進行置換；甲公司所持有乙公司60％股權的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30％股權的公允價值為2800萬元，戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。 (5)其他資料如下： ①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60％股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。 ②乙公司20×8年7月1日至12月31日期間實現凈利潤200萬元。20×9年1月1日至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。 ③本題不考慮稅費及其他影響事項。 要求： (1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。 (2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司60％股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據。 (3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據。 (4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。 (5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。 (6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。 (7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。(2010年考題) |
| 正確答案: (1) 對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。 判斷依據：乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50％，不是很可能導致經濟利益流出企業，不符合預計負債確認條件。 (2) 甲公司不應該確認債務重組損失。 判斷依據：甲公司取得的股權的公允價值3300萬元大于應收賬款的賬面價值2200萬元(3500－1300)。甲公司取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應該沖減資產減值損失。 (3) 甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。 判斷依據：上述債務重組協議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。且甲公司向丁公司收取應收款項的權利終止，表明甲公司已支付全部購買價款。同日，乙公司的董事會進行了改選，甲公司能夠控制乙公司財務和經營政策。 (4) 乙公司可辨認凈資產公允價值=4500+(1500－1000－20)=4980(萬元)；實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60％=2988(萬元)。應該確認的商譽金額=3300－2988=312(萬元)。 (5)甲公司20×8年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備。判斷依據： 乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值=4500+(1500－1000－20)+200－(1500－1000)／10×6／12=5155(萬元)； 包括完全商譽的乙公司可辨認資產的賬面價值=5155+312／60％=5675(萬元)； 由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽發生了減值，因減值損失總額為300萬元，而完全商譽金額=312÷60％=520萬元，所以減值損失均應沖減商譽。 甲公司應確認的商譽減值的金額=(5675－5375)×60％=180(萬元)。 (6) 甲公司與戊公司進行的股權置換交易不構成非貨幣性資產交換。 判斷依據：甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=1200／4000=30％，該比例超過了25％。 (7) 甲公司在個別報表上確認的股權置換損益=4000－3300=700(萬元)；甲公司因股權置換交易而應在其合并財務報表中確認的損益=4000－[(5155+260－500／10×6／12+20)×60％+(312－180)J=622(萬元)。 |
