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2012年注冊會計師考試審計章節(jié)練習(xí)：采購與付款循環(huán)的審計

發(fā)布時間：2012-05-23 共1頁

采購與付款循環(huán)的審計
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是(  )。



 
正確答案:B　解題思路：首先，選項A和B的審計證據(jù)都是外部證據(jù)，選項C和D的審計證據(jù)都是內(nèi)部證據(jù)，答案在選項A和B中產(chǎn)生；在選項B中，供應(yīng)商提供的"月末對賬單"是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證，該月末對賬單對月初余額、本月發(fā)生額、本月已收到的貨款、可能存在的退貨金額以及月末余額均有詳細內(nèi)容，能有效證明是否存在漏記應(yīng)付賬款的行為；選項A的銷售發(fā)票不及月末對賬單證明力強。
 
2．固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中正確的是(    )。



 
正確答案:B　解題思路：除了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，土地使用權(quán)在項目開發(fā)時不轉(zhuǎn)入到在建工程，而是單獨在無形資產(chǎn)中核算，所以選項A錯誤；已啟用的在建工程，應(yīng)暫估固定資產(chǎn)價值并計提折舊，所以選瑗B正確；資本化的借款利息包括專門借款的利息．也包括符合條件的一般借款息，即流動資金借款，當(dāng)支出超過了專門借款部分，企業(yè)占用了一般借款的，仍要予以資本化，所以選項C錯誤；固定資產(chǎn)價值大幅下跌，注冊會計師首先應(yīng)確定其跌幅是否在正常下跌范圍且近期不能恢復(fù)時才建議計提減值準(zhǔn)備，且應(yīng)按賬面價值與可收回金額的差額計提減值準(zhǔn)備，而不是按與評估價值的差額計提，所以選項D錯誤。
 
3．在建工程審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是(    )。



 
正確答案:A　解題思路：長期資產(chǎn)一經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，不得在以后持有期間轉(zhuǎn)回，所以選項A錯誤；長期停工待建的在建工程應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，所以選項B正確；在建工程賬中不應(yīng)存在大修理的余額，應(yīng)全額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值，所以選項C正確；試車收入應(yīng)沖減在建工程成本，所以選項D正確。
 
4．注冊會計師實施的下列審計程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的是(  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項D無關(guān)。注冊會計師是為了確認(rèn)應(yīng)付賬款的未入賬，因此審查應(yīng)付賬款賬簿記錄是細節(jié)測試方向錯誤，無法獲取審計證據(jù)證明應(yīng)付賬款未入賬。
 
5．審計應(yīng)付賬款賬戶的余額，其目的并不在于(    )。



 
正確答案:B　解題思路：選項B屬于控制測試的內(nèi)容。
 
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)應(yīng)包括(    )。



 
正確答案:ABD　解題思路：預(yù)算是管理層的責(zé)任，且與審計的財務(wù)報表的可靠性無直接關(guān)系。
 
7．注冊會計師對固定資產(chǎn)的取得和處置實施控制測試的重點包括(  )。



 
正確答案:ABC　解題思路：選項D是固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。
 
8．注冊會計師對固定資產(chǎn)的期初余額應(yīng)實施必要的實質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額的審計程序中，恰當(dāng)?shù)陌?  )。



 
正確答案:ABC　解題思路：選項D不恰當(dāng)。固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負(fù)債表日期末余額的基礎(chǔ)，注冊會計師之所以審計期初余額就是要在期初余額的基礎(chǔ)上收集期末余額的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達不到審計目的。
 
9．為證實X公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍圆檎椅慈胭~的應(yīng)付賬款。下列各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有(  )。



 
正確答案:AC　解題思路：選項B應(yīng)抽查X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額；選項D檢查借方發(fā)生額達不到查找未入賬的應(yīng)付賬款的目的。選項A和C能夠查找未入賬的應(yīng)付賬款。
 
10．注冊會計師的審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，恰當(dāng)?shù)挠?    )。



 
正確答案:AD　解題思路：選項B中資本化的截止日期不正確，不是“交付使用前”而是”達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”；選項C應(yīng)將其差額先計入到應(yīng)付債券成本中，倒擠應(yīng)付債券一利息調(diào)整，期末按照實際利率法攤銷時，符合資本化條件的再計入到在建工程科目。
 
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，注冊會計師認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

 
正確答案:A　解題思路：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
 
12．在測試采購與付款循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較高的可容忍誤差。

 
正確答案:B　解題思路：由于采購與付款交易控制測試的重要性，所以在測試采購與付款循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。
 
13．注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。

 
正確答案:A　解題思路：注冊會計師實地觀察的重點是本期新增加的固定資產(chǎn)。
 
14．針對付款交易的截止測試，可采用的審計程序有確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付已被當(dāng)作本期的交易予以記錄。

 
正確答案:B　解題思路：最后簽署的支票作為截止點，其后開具的支票對應(yīng)的交易應(yīng)當(dāng)記入下期，應(yīng)確保不記入本期。
 
15．在對應(yīng)付賬款進行函證而又未取得回函時，注冊會計師應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計師則應(yīng)采用替代審計程序。

 
正確答案:A　解題思路：對應(yīng)付賬款審計來說，函證不是必須的程序，對未回函的應(yīng)考慮再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。
 
四、綜合題
16．A和B注冊會計師對。XYZ股份有限公司2008年度財務(wù)報表進行審計。該公司2008年度未發(fā)生購并，分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下：(金額單位：人民幣萬元)
(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5％計提。
應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：
應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備    2008年年末余額
16553/52．77

(2)固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注：

(3)長期借款項目附注：

(4)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：

(5)XYZ股份有限公司于2008年10月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2009年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2008年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2009年1月24日。XYZ股份有限公司將該項銷售退回事宜在2008年度財務(wù)報表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”部分披露為：
本公司于2008年10月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2009年1月15日被退回，本公司因此將調(diào)整2009年1月份的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
要求：
假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，請運用分析程序，指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處（不考慮披露格式），并簡要說明理由。
 
正確答案:
(1)內(nèi)容(1)中可能存在2處不合理之處：
①壞賬準(zhǔn)備年末余額52．77萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3．2‰，與會計政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；
②應(yīng)收賬款賬齡分析中，”1～2年”年初數(shù)小于“2～3年”年末數(shù)；”2～3年”和”3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而”3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2008年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。
(2)內(nèi)容(2)中可能存在2處不合理之處：
①”累計折舊一土地”的本年增加數(shù)為15萬元。這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；
②”固定資產(chǎn)原價一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于”累計折舊一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)(31萬元)。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。
(3)內(nèi)容(3)中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為”2005年9月～2009年8月”，在編制財務(wù)報表時，應(yīng)對其進行財務(wù)報表重分類調(diào)整，并入”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目。
(4)內(nèi)容(4)中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品2008年的銷售毛利率為17．56％，大大高于2007年的5．26％。既然公司2008年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。
(5)內(nèi)容(5)中可能存在1處不合理之處：該項銷售退回事宜不應(yīng)在2008年度財務(wù)報表附注的”資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”部分披露，而應(yīng)作為2008年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行處理，即調(diào)整2008年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本等項目。
 
17．公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為1200000元。X公司20×7年度財務(wù)報告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：
(2)X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元。20×7年度實際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
(3)20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20×7年12月31日，該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出-費用化支出"22000000元、"研發(fā)支出-資本化支出"18000000元，貸記"原材料"30000000元、"應(yīng)付職工薪酬"6000000元、"銀行存款"4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出-費用化支出時，借記"管理費用"22000000元，貸記"研發(fā)支出-費用化支出"22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)"18000000元，貸記"研發(fā)支出-資本化支出"18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記"制造費用-專利技術(shù)"300000元，貸記"累計攤銷"300000元。
要求：
如果不考慮審計重要性水平，針對資料中事項(2)和事項(3)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。(2007年部分)
 
正確答案:
審計建議分別為：
針對事項(2)
20×7年合同完工進度=25200000÷(25200000+168000001×100％=60％
20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=預(yù)計總成本×60=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入－費用=24000000-25200000=-1200000(元)
20×7年預(yù)計的合同損失=[(25200000+16800000)-40000000]×(1-60％)=800000(元)
A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本25200000
貸：營業(yè)收入24000000
存貨-工程施工(合同毛利)1200000
借：資產(chǎn)減值損失800000
貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備800000
針對事項(3)，A和B注冊會計師無需提出任何審計處理建議。
 
18．某注冊會計師正在對Y公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對A公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：

要求：
(1)針對應(yīng)付賬款，注冊會計師擬實施分析程序識別和評估其重大錯報風(fēng)險，分析程序的內(nèi)容有哪些?
(2)該注冊會計師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進行函證?為什么?
 
正確答案:
(1)根據(jù)被審計單位實際情況，擬對應(yīng)付賬款設(shè)計以下的實質(zhì)性分析程序：
①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
②分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。
③計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。
④分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
(2)該注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負(fù)債。本年度H公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
19．B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2008年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員（負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和部門，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷。提出改進建議。
 
正確答案:
第(1)項沒有缺陷
理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
第(2)項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。
第(3)項沒有缺陷
理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。
第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。
 
20．注冊會計師A和B負(fù)責(zé)審計X公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。注冊會計師A和B認(rèn)為X公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明X公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師A和B應(yīng)設(shè)計怎樣的找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序?
 
正確答案:
注冊會計師A和B應(yīng)設(shè)計以下查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序：
(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。
(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。
(3)獲取被審計單位與其應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。
(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行付款通知、應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。
(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。
 
21．簡述固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序的五個步驟。
 
正確答案:
(1)基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
①分類計算本期提計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；②計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。
(2)確定可接受的差異額；
(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)(例如：檢查相關(guān)的憑證)；
(5)評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。

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