2012年注冊會計師考試審計章節練習：銷售與收款循環的審計
發布時間：2012-05-23 共1頁
銷售與收款循環的審計
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．下列有關被審計單位收入確認時點的表述中，注冊會計師認為需要調整的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：采用預收款銷售方式，應在商品發出時確認收入的實現。 |
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| 2．注冊會計師了解被審計單位銷售業務循環后認為以下"授權"控制活動存在缺陷的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過批準，不能由銷售人員根據客戶情況進行談判。 |
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| 3．注冊會計師為了獲取被審計單位銷售交易登記人賬金額的正確性，下列實質性程序中最有效的審計程序是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項B證明登記人賬營業收入的完整性；選項C和選項D證明營業收入發生認定。 |
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| 4．注冊會計師為了證實被審計單位營業收入的完整性認定，下列程序中，最有效的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項B不能證實收入的完整性認定；選項C可以查出收入未入賬但沒有選項A的審計證據更有效；選項D能證實的是營業收入的發生認定。 |
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| 5．當存在銷售發票入賬的會計期間可能不正確的風險時，被審計單位恰當的計算機控制是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項BD是針對該風險的人工控制，選項C是針對銷售發票可能被計入不正確的應收賬款賬戶風險的計算機控制。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．注冊會計師對銷售與收款循環內部控制制度是否健全、各項規定是否得到有效執行進行測試時，其測試的重要環節包括( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：銷售與收款循環內部會計控制規范中監督檢查的要求。 |
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| 7．注冊會計師應特別關注被審計單位以下有關收款業務相關內部控制的內容有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：銷售與收款循環內部會計控制規范中有關收款業務相關的內部控制要求。 |
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| 8．在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標而進行的實質性程序時，注冊會計師通常關心的不真實銷售有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D證實的是"發生的銷售均已登記入賬"。 |
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| 9．下列審計程序中屬于應收賬款分析程序的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于實質性程序，但不是分析程序。 |
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| 10．企業因各種原因發生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認和計量。注冊會計師在對其進行實質性程序時，應實施的主要程序包括( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯系。 |
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| 三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 11．企業發生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應沖減本年度的銷售收入與銷售成本。 |
| 正確答案:B 解題思路：銷售退回如果屬于資產負債表日后調整事項，應沖減報告年度的銷售收入與成本。 |
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| 12．被審計單位將銷售的商品結轉主營業務成本的同時，將其相應的存貨跌價準備轉到了資產減值損失科目中，注冊會計師予以認同。 |
| 正確答案:B 解題思路：銷售商品結轉的存貨跌價準備應當沖減主營業務成本，而不是沖減資產減值損失。 |
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| 13．在針對壞賬準備實施的實質性程序中，可以運用分析程序的方法發現有重要問題的領域。 |
| 正確答案:A 解題思路：通過計算壞賬準備金額占應收賬款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，以發現有重要問題的領域。 |
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| 14．S公司于2008年12月銷售一批Y產品，按規定在當月確認收入1000萬元，結轉成本900萬元。由于質量問題，該批產品于2009年1月15日被退回。S公司2008年財務報告批準報出日為2009年3月24日。S公司將該項銷售退回事宜在2008年度合并財務報表附注的”資產負債表日后事項”進行了披露。 |
| 正確答案:B 解題思路：該項銷售退回事宜不應在2008年度合并財務報表附注的”資產負債表日后事項”披露，而應調整2008年度財務報表的營業收入和營業成本。因為，根據《企業會計準則第29號--資產負債表日后事項》的規定，這類銷售退回屬于資產負債表日后調整事項。 |
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| 15．對于記錄銷售這項控制程序，注冊會計師主要關心的是銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會計期間。因此，該控制程序只與”發生”、”完整性”認定相關。 |
| 正確答案:B 解題思路：該控制程序還與”計價和分攤、準確性、截止”認定有關。 |
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| 四、綜合題 |
| 16．A和B注冊會計師對Y股份有限公司中2010年度財務報表進行審計。該公司2010年度未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2010年度合并財務報表附注的部分內容如下(金額單位：萬元人民幣)。 (1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5‰計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款／壞賬準備2010年年末余額16553／52．77。 應收賬款賬齡分析 .gif) (2)固定資產原價和累計折舊項目附灃：固定資產原價／累計折舊2010年年末余額49580／10496。 _1.gif) _2.gif) (3)長期借款項目附注：2010年年末余額13730。 gif.gif) 續表 .gif) (4)營業收入和營業成本項目附注：營業收入／營業成本2010年年度發生額61020／52819。 .gif) (5)Y股份有限公司擁有x有限公司80％表決權資本，故已按規定將該子公司納入合并財務報表范圍。Y股份有限公司將其為x有限公司提供貨運服務事宜，在2010年度合并財務報表附注的"本公司與關聯方的交易"部分披露為：本公司為x有限公司提供貨運服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的120％計算。2010年度，本公司從x有限公司獲得的貨運服務收入為240萬元，2009年度該項收入為180萬元。 要求： 假定上述附注內容中的年初數與上年比較數均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: 事項(1)中可能存在兩處不合理：一是壞賬準備年末余額52．77萬元÷應收賬款年末余額16553萬元：3．2‰，與會計政策規定的5‰的壞賬準備計提比例不符；二是應收賬款賬齡分析中，"2～3年"和"3年以上"這兩部分的年初數之和僅2582萬元，而"3年以上"的年末數卻為2874萬元，通常，在公司2010年度未發生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。 事項(2)中可能存在兩處不合理之處：一是"累計折舊一土地"的本年增加數為15萬元，這與國家規定土地不提折舊的要求相悖，二是"固定資產原價一房屋及建筑物"的本年減少數為21萬元，小于"累計折1日一房屋及建筑物"的本年減少數(31萬元)。而根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。 事項(3)中可能存在一處不合理之處：Y公司向b銀行第一營業部借入的11650萬元長期借款的借款期限為"2007年9月～2011年8月"，按照企業會計準則的規定，在編制財務報表時，應對其進行財務報表重分類調整，并人"一年內到期的非流動負債"項目。 事項(4)中可能存在一處不合理之處：X產品2010年的銷售毛利率為17．56％，大大高于2009的5％，既然Y公司2010年的供產銷形勢與上年相當，通常應維持大致相當的銷售毛利率水平。 事項(5)中可能存在一處不合理之處：在Y公司2010年度合并財務報表附注的"本公司與關聯方的交易"部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運服務這一關聯交易。這是因為，在合并財務報表中，企業集團作為一個會計主體看待，集團內的交易應在正確編制合并財務報表時予以抵銷，無需予以披露。 |
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| 17．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下： B注冊會計師對營業收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：  續表  要求： 針對資料中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。(2009年新制度部分) |
| 正確答案: (1)中審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師未測試收貨通知單。 理由：根據銷售合同，A注冊會計師應以獲取客戶簽發的收貨通知單作為收入確認的時點，檢查出庫單并不足以就發生認定獲取充分、適當的審計證據。 (2)中存在的不當之處：A注冊會計師對1月轉字10號記賬憑證未實施進一步檢查。 理由：該記賬憑證的日期早于發票日期和出庫單日期。 (3)中存在的不當之處：A注冊會計師對11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證未實施進一步檢查。 理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，A注冊會計師不應僅僅依賴管理層的解釋。 |
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| 18．(1)請按照要求填寫下表中關于銀行存款、應收賬款、應付賬款函證問題。 (2)財務報表審計中還有哪些項目可以運用函證程序(至少列舉三種)，并說明在什么情況下運用。  續表  |
| 正確答案: (1)  續表  (2)此外，固定資產、存貨、實收資本(股本)均可運用函證程序。 ①當固定資產和存貨存放于公司以外的地方且數量不大時，若無法前去實地監盤，也無法委托當地的其他中介機構對其進行專項審計，可發函詢證以證實其存在。 ②募集設立的股份有限公司，注冊會計師可向證券交易所和金融機構函證發行股票的數量，并與股本賬面數進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發函詢證。 |
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| 五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 19．注冊會計師在函證應收賬款時，可能未得到被審計單位個別債務人對積極式詢證函的答復，請回答： (1)未得到詢證函的可能原因有哪些? (2)若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應如何實施進一步審計程序? |
| 正確答案: (1)注冊會計師在函證應收賬款時，個別債務人對積極式詢證函不予答復的可能原因有： ①債務人可能沒有理會詢證函，即對所函證的內容故意不予回答； ②債務人可能未收到注冊會計師的詢證函，或者相反，注冊會計師未收到債務人的回函； ③債務人可能并不存在。 (2)基于以上三種情況，注冊會計師應再次向債務人發函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應實施替代程序，即檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂購單、銷售發票副本及發運憑證等，以證實這些應收賬款的真實性。 |
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20．填表回答銷售與收款循環中的主要業務活動、主要的憑證與記錄，以及他們之間的對應關系。 |
正確答案: |
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| 21．注冊會計師在對ABC公司的內部控制進行了解和測試時，注意到下列情況： (1)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。 (2)倉庫部門根據批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。 (3)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務部丁職員據以登記銷售收入和應收賬款明細賬。 (4)由負責登記應收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述4項中，內部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議。 |
| 正確答案: 第(1)項存在缺陷； 理由：對于賒銷的應當由信用審批部門根據管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。 建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要經過公司其他授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。 第(2)項不存在缺陷； 第(3)項存在缺陷； 理由：登記收入明細賬和應收賬款明細賬的職員應當是兩個人。 建議：由兩個人分別登記收入明細賬和應收賬款明細賬。 第(4)項存在缺陷；理由：登記應收賬歉備查簿的人員不能向顧客寄送對賬單。 建議：由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員寄發對賬單。 |
