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一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）

1．下列有關(guān)被審計單位收入確認時點的表述中，注冊會計師認為需要調(diào)整的是(  )。

A．采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)在收到款項時確認收入的實現(xiàn) B．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入 C．特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入 D．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入

正確答案:A　解題思路：采用預(yù)收款銷售方式，應(yīng)在商品發(fā)出時確認收入的實現(xiàn)。

2．注冊會計師了解被審計單位銷售業(yè)務(wù)循環(huán)后認為以下"授權(quán)"控制活動存在缺陷的是(  )。

A．在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 B．未經(jīng)賒銷批準的銷貨一律不準發(fā)貨 C．銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判 D．對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式

正確答案:C　解題思路：選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過批準，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判。

3．注冊會計師為了獲取被審計單位銷售交易登記人賬金額的正確性，下列實質(zhì)性程序中最有效的審計程序是(  )。

A．追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單 B．將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對 C．復核營業(yè)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目 D．將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對

正確答案:A　解題思路：選項B證明登記人賬營業(yè)收入的完整性；選項C和選項D證明營業(yè)收入發(fā)生認定。

4．注冊會計師為了證實被審計單位營業(yè)收入的完整性認定，下列程序中，最有效的是(  )。

A．從發(fā)運憑證追查到銷售發(fā)票副本和營業(yè)收入明細賬 B．從銷售發(fā)票追查到發(fā)運憑證 C．從銷售發(fā)票追查到營業(yè)收入明細賬 D．從營業(yè)收入明細賬追到銷售發(fā)票

正確答案:A　解題思路：選項B不能證實收入的完整性認定；選項C可以查出收入未入賬但沒有選項A的審計證據(jù)更有效；選項D能證實的是營業(yè)收入的發(fā)生認定。

5．當存在銷售發(fā)票入賬的會計期間可能不正確的風險時，被審計單位恰當?shù)挠嬎銠C控制是(    )。

A．如果發(fā)票只有在發(fā)貨時才會生成，系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)登記的交易代碼自動生成未開具發(fā)票的發(fā)運憑證清單 B．定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序 C．系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進行比對 D．如果發(fā)票與訂購單和發(fā)運憑證一同生成，應(yīng)檢查在臨時文件中的發(fā)票打印件

正確答案:A　解題思路：選項BD是針對該風險的人工控制，選項C是針對銷售發(fā)票可能被計入不正確的應(yīng)收賬款賬戶風險的計算機控制。

二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）

6．注冊會計師對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度是否健全、各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行進行測試時，其測試的重要環(huán)節(jié)包括(  )。

A．檢查是否存在銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 B．檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 C．檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 D．檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫

正確答案:ABCD　解題思路：銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計控制規(guī)范中監(jiān)督檢查的要求。

7．注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注被審計單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容有(  )。

A．單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新 B．單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理 C．單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理 D．單位應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決

正確答案:ABCD　解題思路：銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計控制規(guī)范中有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要求。

8．在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標而進行的實質(zhì)性程序時，注冊會計師通常關(guān)心的不真實銷售有(  )。

A．未曾發(fā)貨卻已登記人賬 B．銷售交易重復入賬 C．向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 D．已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬

正確答案:ABC　解題思路：選項D證實的是"發(fā)生的銷售均已登記入賬"。

9．下列審計程序中屬于應(yīng)收賬款分析程序的有(    )。

A．復核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比 B．編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期進行比較分析是否發(fā)生變動 C．計算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析 D．檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確

正確答案:ABC　解題思路：選項D屬于實質(zhì)性程序，但不是分析程序。

10．企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認和計量。注冊會計師在對其進行實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施的主要程序包括(    )。

A．檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫 B．銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方 C．抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況 D．檢查外幣收入的折算匯率是否正確

正確答案:ABC　解題思路：選項D外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）

11．企業(yè)發(fā)生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：銷售退回如果屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)沖減報告年度的銷售收入與成本。

12．被審計單位將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的同時，將其相應(yīng)的存貨跌價準備轉(zhuǎn)到了資產(chǎn)減值損失科目中，注冊會計師予以認同。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備應(yīng)當沖減主營業(yè)務(wù)成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。

13．在針對壞賬準備實施的實質(zhì)性程序中，可以運用分析程序的方法發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。

A．對 B．錯

正確答案:A　解題思路：通過計算壞賬準備金額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域。

14．S公司于2008年12月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2009年1月15日被退回。S公司2008年財務(wù)報告批準報出日為2009年3月24日。S公司將該項銷售退回事宜在2008年度合并財務(wù)報表附注的”資產(chǎn)負債表日后事項”進行了披露。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：該項銷售退回事宜不應(yīng)在2008年度合并財務(wù)報表附注的”資產(chǎn)負債表日后事項”披露，而應(yīng)調(diào)整2008年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本。因為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號--資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，這類銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

15．對于記錄銷售這項控制程序，注冊會計師主要關(guān)心的是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當?shù)臅嬈陂g。因此，該控制程序只與”發(fā)生”、”完整性”認定相關(guān)。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：該控制程序還與”計價和分攤、準確性、截止”認定有關(guān)。

四、綜合題

16．A和B注冊會計師對Y股份有限公司中2010年度財務(wù)報表進行審計。該公司2010年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2010年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下(金額單位：萬元人民幣)。 (1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提。應(yīng)收賬款和壞賬準備項目附注：應(yīng)收賬款／壞賬準備2010年年末余額16553／52．77。 應(yīng)收賬款賬齡分析 (2)固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附灃：固定資產(chǎn)原價／累計折舊2010年年末余額49580／10496。 (3)長期借款項目附注：2010年年末余額13730。 續(xù)表 (4)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：營業(yè)收入／營業(yè)成本2010年年度發(fā)生額61020／52819。 (5)Y股份有限公司擁有x有限公司80％表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并財務(wù)報表范圍。Y股份有限公司將其為x有限公司提供貨運服務(wù)事宜，在2010年度合并財務(wù)報表附注的"本公司與關(guān)聯(lián)方的交易"部分披露為：本公司為x有限公司提供貨運服務(wù)，收費標準按向外單位提供同樣服務(wù)所收費用的120％計算。2010年度，本公司從x有限公司獲得的貨運服務(wù)收入為240萬元，2009年度該項收入為180萬元。 要求： 假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

正確答案: 事項(1)中可能存在兩處不合理：一是壞賬準備年末余額52．77萬元÷應(yīng)收賬款年末余額16553萬元：3．2‰，與會計政策規(guī)定的5‰的壞賬準備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，"2～3年"和"3年以上"這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而"3年以上"的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2010年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 事項(2)中可能存在兩處不合理之處：一是"累計折舊一土地"的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖，二是"固定資產(chǎn)原價一房屋及建筑物"的本年減少數(shù)為21萬元，小于"累計折1日一房屋及建筑物"的本年減少數(shù)(31萬元)。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。 事項(3)中可能存在一處不合理之處：Y公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為"2007年9月～2011年8月"，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在編制財務(wù)報表時，應(yīng)對其進行財務(wù)報表重分類調(diào)整，并人"一年內(nèi)到期的非流動負債"項目。 事項(4)中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為17．56％，大大高于2009的5％，既然Y公司2010年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，通常應(yīng)維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。 事項(5)中可能存在一處不合理之處：在Y公司2010年度合并財務(wù)報表附注的"本公司與關(guān)聯(lián)方的交易"部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。這是因為，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并財務(wù)報表時予以抵銷，無需予以披露。

17．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下： B注冊會計師對營業(yè)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： 續(xù)表 要求： 針對資料中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。(2009年新制度部分)

正確答案: (1)中審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師未測試收貨通知單。 理由：根據(jù)銷售合同，A注冊會計師應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認的時點，檢查出庫單并不足以就發(fā)生認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (2)中存在的不當之處：A注冊會計師對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。 理由：該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。 (3)中存在的不當之處：A注冊會計師對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查。 理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，A注冊會計師不應(yīng)僅僅依賴管理層的解釋。

18．(1)請按照要求填寫下表中關(guān)于銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證問題。 (2)財務(wù)報表審計中還有哪些項目可以運用函證程序(至少列舉三種)，并說明在什么情況下運用。 續(xù)表

正確答案: (1) 續(xù)表 (2)此外，固定資產(chǎn)、存貨、實收資本(股本)均可運用函證程序。 ①當固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時，若無法前去實地監(jiān)盤，也無法委托當?shù)氐钠渌薪闄C構(gòu)對其進行專項審計，可發(fā)函詢證以證實其存在。 ②募集設(shè)立的股份有限公司，注冊會計師可向證券交易所和金融機構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。

五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）

19．注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，可能未得到被審計單位個別債務(wù)人對積極式詢證函的答復，請回答： (1)未得到詢證函的可能原因有哪些? (2)若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應(yīng)如何實施進一步審計程序?

正確答案: (1)注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，個別債務(wù)人對積極式詢證函不予答復的可能原因有： ①債務(wù)人可能沒有理會詢證函，即對所函證的內(nèi)容故意不予回答； ②債務(wù)人可能未收到注冊會計師的詢證函，或者相反，注冊會計師未收到債務(wù)人的回函； ③債務(wù)人可能并不存在。 (2)基于以上三種情況，注冊會計師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以證實這些應(yīng)收賬款的真實性。

20．填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、主要的憑證與記錄，以及他們之間的對應(yīng)關(guān)系。

正確答案:

21．注冊會計師在對ABC公司的內(nèi)部控制進行了解和測試時，注意到下列情況： (1)根據(jù)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。 (2)倉庫部門根據(jù)批準的銷售單供貨，裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。 (3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后由財務(wù)部丁職員據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細賬。 (4)由負責登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。請指出上述4項中，內(nèi)部控制是否存在缺陷，如有請指出，并說明理由及提出改進建議。

正確答案: 第(1)項存在缺陷； 理由：對于賒銷的應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。 建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司其他授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。 第(2)項不存在缺陷； 第(3)項存在缺陷； 理由：登記收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬的職員應(yīng)當是兩個人。 建議：由兩個人分別登記收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬。 第(4)項存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬歉備查簿的人員不能向顧客寄送對賬單。 建議：由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對賬單。