2012年注冊會計師考試審計章節練習：審計報告
發布時間：2012-05-23 共1頁
審計報告
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責任。以下對審計報告作用的判斷不恰當的是( )。
A．由于注冊會計師對被審計單位財務報表合法性、公允性發表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用
B．注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度
C．通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求
D．審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產所有者、債權人、股東等利害關系人的投資風險，從而發揮審計報告的保護作用
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表的合法性、公允性發表審計意見，從而提高提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度，但不能直接降低各利害關系人的投資風險。
2．如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師G在其審計報告中繼續反映相關事項的最主要條件是( )。
A．相關事項的錯報金額和性質強弱
B．前任確定的財務報表重要性水平
C．相關事項是否影響本期財務報表
D．后任所出具報告的具體意見類型
正確答案:C 解題思路：選項C具體體現了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發點。
3．審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見的書面文件。以下對審計報告的特征的理解中，不恰當的是( )。
A．注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告
B．注冊會計師應當以書面形式出具審計報告
C．注冊會計師在合理保證財務報表不存在重大錯報的情況下才能出具審計報告
D．注冊會計師通過簽署審計報告履行審計責任
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當。如果注冊會計師在審計過程中審計范圍受到重大限制，無法獲取充分、適當的審計證據時應當出具無法表示意見的審計報告，此時并不表明注冊會計師能夠合理保證財務報表不存在重大錯報。
4．當注冊會計師出具非無保留意見的審計報告時，應當在注冊會計師責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對( )的影響程度。
A．審計報告
B．財務報表
C．審計意見
D．財務信息
正確答案:B 解題思路：選項B恰當。審計報告說明段的本質是說明對意見段的影響，意見段是對財務報表發表審計意見，因此應當指出其對財務報表的影響。
5．注冊會計師評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時應當考慮的因素中，不恰當的是( )。
A．財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策
B．管理層是否作出精確的會計估計
C．財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響
D．財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性
正確答案:B 解題思路：選項B不恰當。管理層作出的會計估計無法精確，只能做到合理的估計。注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：(1)財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；(3)管理層作出的會計估計是否合理；(4)財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；(5)財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；(6)財務報表使用的術語是否適當。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．下列屬于管理層對財務報表責任的有( )。
A．選擇和運用恰當的會計政策
B．設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報
C．做出合理的會計估計
D．在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見
正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于注冊會計師的責任。
7．如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當( )。
A．與治理層討論未披露信息的情況
B．在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質
C．如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規禁止
D．在意見段后增加其他事項段說明未披露信息相關的重大錯報
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師如果發現財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當采取一下措：(1)與治理層討論未披露信息的情況；(2)在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質；(3)如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無保留意見的事項段中包含未披露信息的披露，除非法律法規禁止。
8．在審計報告中，注冊會計師的責任段的應當說明以下( )內容。
A．注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見
B．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據
C．注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎
D．注冊會計師審計的目的同時包括對內部控制的有效性發表審計意見
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師在進行風險評估時需要考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。
9．注冊會計師對上市公司年度財務報表出具的審計報告中，注冊會計師的責任段應當包含的內容有( )。
A．注冊會計師的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見
B．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據
C．合理保證已審計財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制
D．合理保證注冊會計師獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎
正確答案:ABD 解題思路：選項C是財務報表審計的目的。注冊會計師的責任段應當包含的內容有：(1)注冊會計師的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見；(2)注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作；(3)審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據；(4)注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。
10．下列注冊會計師對發表否定意見或無法表示意見的考慮中，恰當的有( )。
A．如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見
B．在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾
C．對經營成果、現金流量發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況肯定不被允許
D．對經營成果、現金流量發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的
正確答案:ABD 解題思路：選項C不恰當。注冊會計師對發表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當的情形包括：(1)如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見；(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾；(3)對經營成果、現金流量發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．上期導致非無保留意見的事項已經解決，并在本期財務報表中得到恰當處理，那么注冊會計師針對本期財務報表出具的審計報告在任何情況下都不再提及該事項。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：通常是不再提及該事項，但是例外情況是，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。
12．在發生重大不確定事項時，如果被審計單位已在財務報表附注中做了充分披露，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：若已經披露，就應出具帶強調事項段的審計報告，若沒有披露，則應出具保留或否定意見的審計報告。
13．如果前期財務報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師則只須在考慮前任專業勝任能力的基礎上，獲取有關的審計證據。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師還應考慮其獨立性、判斷其獲取的證據是否充分適當等因素。
14．如果上期財務報表未經審計，為明確對期初余額的審計責任，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師負有期初余額的審計責任．應當對本期期初余額實施恰當的審計程序，取得充分、適當的審計證據，以確定期初余額不存在重大錯報。為使財務報表使用者以謹慎的態度利用比較數據做出決策，避免加重注冊會計師的童任，降低注冊會計師的執業風險，如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明。
15．注冊會計師簽署審計報告的日期可以比管理層簽署已審計財務報表的日期早。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于。
四、綜合題
16．公開發行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料一：甲公司未經審計的20×8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下：
金額單位：人民幣萬元
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：
(1)20×8年1月起，甲公司開始研發×產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源等支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記"無形資產"2700萬元，貸記"研發支出一資本化支出"2700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記"管理費用"90萬元，貸記"累計攤銷"90萬元。
(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17％。由于甲公司發生財務困難，無法按期支付貨款，經與乙公司協商，于20×8年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記"應付賬款"2340萬元，貸記"銀行存款"1340萬元，貸記"營業外收入一債務重組收益"1000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有在財務報表附注中披露該項債務重組。
(3)20×8年10月25日，甲公司為某高新技術項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據與銀行簽訂的貸款協議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6％。20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業外收入一政府補助"600萬元。
(4)20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記"資產減值損失"500萬元，貸記"存貨-存貨跌價準備"500萬元。
(5)20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40％股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務報表附注中披露。
要求：
(1)如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(1)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。(2009年原制度)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市 二0×九年四月二十日
正確答案:
針對要求(1)：
對事項(1)，A和B注冊會計師應提請甲公司做以下審計調整分錄：
借：管理費用900
貸：無形資產900
調減無形資產還需要調整多計的累計攤銷(900÷(5×12)÷2=30萬)
借：無形資產(累計攤銷)30
貸：管理費用30
對事項(2)，A和B注冊會計師應提請甲公司在其2008年度財務報表附注中將該事項作為債務重組事項進行披露。
對事項(3)，應提請甲公司做以下審計調整分錄：
借：營業外收入一政府補助500
貸：遞延收益500
對事項(4)，應提請甲公司做以下審計調整分錄：
借：存貨500
貸：資產減值損失500
此事項為資產負債表日后因自然災害導致資產發生的重大損失，應在財務報表附注中作為資產負債表日后非調整事項披露。
對事項(5)，因該項股權交易20×8年度尚未經董事會或股東會批準該項股權轉讓交易在20×8度不能予以確認，應提請甲公司做以下審計調整
借：長期股權投資19000
投資收益9000
貸：其他應付款28000
針對要求(2)：
就事項(1)，應當出具保留意見的審計報告；
就事項(2)，應當出具保留意見的審計報告；
就事項(3)，應當出具保留意見的審計報告；
就事項(4)，應當出具保留意見的審計報告；
就事項(5)，應當出具否定意見的審計報告；
針對要求(3)：
三、導致保留意見的事項
甲公司將科技成果應用研究費用900萬元予以資本化計入無形資產，同時多攤銷無形資產30萬元，不符合企業會計準則的規定。如果對財務報表進行調整，甲公司2008年度利潤總額減少870萬元。
四、審計意見
我們認為，"除三、導致保留意見的事項"段所述事項產生的影響外，甲公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映甲公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。
17．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下：
資料三：B注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內容摘錄如下：
(金額單位：萬元)
資料四：因主導產品不符合國家環保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續經營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料三中的審計說明第(4)項，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財務報表出具標準審計報告，按照《中國注冊會計師審計準則第1511號一比較數據》的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
(2)假定只存在資料四所述情況，代為續編以下
審計報告。(2009年新制度部分)
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市 二0×九年四月二十日
正確答案:
針對要求(1)：
①管理層應當采取下列措施：一是更正上期財務報表；二是在本期財務報表中對比較數據進行恰當調整和列報，使之與更正后的上期財務報表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。
②注冊會計師應當采取下列措施：一是針對更正的上期財務報表重新出具審計報告，二是針對管理層采取的措施實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。
針對要求(2)：
三、審計意見
我們認為，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。
四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述．甲公司主導產品不符合國家環保要求，應在2009年9月30日之前停止生產銷售該類產品，甲公司管理層已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的應對措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容不影響已發表的審計意見。
18．Y公司系2007年1月1日設立的股份有限公司，ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2009年度財務報表進行審計，于2010年2月20日完成外勤審計工作。Y公司2009年度財務會計報告于2010年2月28日對外提供，其未經審計的財務報表中的部分會計資料如下。
A和B注冊會計師確定Y公司2009年度財務報表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分配至各財務報表項目，其中部分財務報表項目的重要性水平如下：
A和B注冊會計師經審計發現Y公司存在以下三個事項：
(1)2009年年末未經審計的資產負債表反映的預付款項項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：
預付賬款-a公司400萬元
預付賬款-b公司187萬元
預付賬款-c公司5萬元
預付賬款-d公司-2萬元
預付賬款-e公司10萬元
合計600萬元
壞賬準備的計提比例為：
賬齡1年以內的(含1年)，按余額的10％計提：
賬齡1～2年的，按余額的50％計提；
賬齡3年以上的，按余額的80％計提。
(2)Y公司會計政策規定，采用年限平均法計提固定資產折舊，每年年度終了對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。Y公司的辦公大樓于2008年1月啟用，原值4000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為400萬元。2008年12月31日經審計的該項固定資產的凈值為3835萬元，該項固定資產的減值準備余額為458萬元。由于自2009年1月起該項固定資產因故停用，Y公司因此未計提其2009年度的折舊。
(3)Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之問并無投資關系，也不擁有共同的關鍵管理人員。經批準，Y公司與Z公司于2009年8月1日簽訂協議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當月辦妥相關的法律手續。Y公司短期股票投資通過交易性金融資產核算，其中2009年8月1日的交易性金融資產中，成本500萬元，公允價值變動200萬元。當日，Y公司作了以下會計處理：
借：應付賬款-乙公司800
公允價值變動損益200
貸：交易性金融資產-成本500
公允價值變動200
營業外收入100
投資收益200
要求：
(1)如果不考慮審計重要性水平，針對審計發現的上述三個事項，A和B注冊會計師分別應提出何種審計處理建議?若需提出調整建議，請列示審計調整分錄(包括報表重分類調整分錄，審計調整分錄均不考慮對2009年度的所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響。)
(2)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第(1)、(2)、(3)這3個事項中的一個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師分別應發表何種審計意見?
正確答案:
針對要求(1)：
(1)就Y公司存在的第(1)個事項借：
預付款項-d公司2
貸：應付賬款-d公司2
同時，按照Y公司計提壞賬準備的會計政策作如下審計調整分錄：
借：資產減值損失-計提的壞賬準備(2×10％)0．2
貸：其他應收款-壞賬準備(2×10％)0．2
(2)就Y公司存在的第(2)個事項
2008年已計提折舊=(4000-400)÷(20×12)×11=165(萬元)
2009年應調整的折舊=(4000-400-165-458)÷(20×12-11)×12=156(萬元)
借：管理費用-計提折舊156
貸：固定資產-累計折舊156
(3)就Y公司存在的第(3)個事項，Y公司的會計處理符合規定，但這一交易既是一項重大的關聯方交易，又是一項重大的債務重組事項，因此，注冊會計師應提請Y公司在其財務報表附注中對這一重大關聯方交易和債務重組事項予以充分披露。
針對要求(2)：
(1)就Y公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應當發表標準無保留意見。
(2)就Y公司存在的第(2)個事項，A和B注冊會計師應當發表標準無保留意見。
(3)就Y公司存在的第(3)個事項，A和B注冊會計師應當發表保留意見。
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
19．A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2008年度財務報表時分別遇到以下情況：
(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30％。2008年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，被審計單位未審計的利潤總額為120萬元。
(2)乙公司于2007年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2008年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2008年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
(3)丙公司在2008年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷貨、購貨的比例為30％和40％，丙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。
(4)丁公司于2008年11月20日發現，2006年漏計固定資產折舊費用200萬元。丁公司在編制2008年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關財務報表項目，并在財務報表附注中進行了適當披露。
(5)戊公司于2008年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2008年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2008年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。
要求：假定上述情況對各被審計單位2008年度財務報表的影響都是重要的，且對于各事項被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2008年度財務報表出具何種類型的審汁報告，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)保留意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產權過戶手續，交易尚未完成，K公司即使已經支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。該金額大于財務報表層次的重要性水平，但影響不是很嚴重，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。
(2)標準無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。
①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經進行適當的會計處理，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。
②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。
(3)標準無保留意見的審計報告。丙公司與關聯方M公司的交易價格公允，且關聯方關系及其交易已經恰當披露，符合企業會計準則和相關會計制度的規定。
(4)標準無保留意見的審計報告。丁公司對疊計折舊的重大會計差錯進行了追溯重述，并進行了適當披露，符合企業會計準則和相關會計制度的規定。
(5)無法表示意見的審計報告。由于戊公司管曩層對已審計財務報表拒絕簽字確認，也未能應管理層聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制，發表審計意見。
20．注冊會計師2009年4月18日完成了對XYZ公司2008年度財務報表審計工作，發現如下情況：
(1)2009年2月3日經最高法院判決，XYZ公司2008年3月份涉及的侵權賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2009年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調整2008年度財務報表遭到拒絕。XYZ公司2008年度利潤總額為78萬元。
(2)2008年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受到水災，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2008年結賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務報表附注中披露該事項及其影響。(3)2008年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經破產，銀行要求XYZ公司承擔擔保責任，賠償300萬元，至2008年12月31日法院尚未判決。2009年3月28日，經高法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調整2008年相關項目，但XYZ公司認為該事項在2009年發生，在實際支付時計入了2009年3月份的賬上。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2008年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權平均法，經注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
(5)審計中發現XYZ公司少計資產13萬元，占XYZ公司資產總額比重甚少，XYZ公司拒絕調整，注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產的35％，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監盤。
(7)XYZ公司的應收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師在汁劃階段確定的報表層重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應當考慮出具什么類型的審計報告，為什么?
正確答案:
(1)否定意見的審計報告。該事項屬于需要調整的期后事項，如果調整2008年度財務報表，可能使利潤盈虧逆轉，屬于性質嚴重的錯報，所以應該發表否定意見。
(2)保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應當在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當披露，注冊會計師應根據該事項對財務報表的影響出具保留或否定
意見的審計報告。
(3)保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應當作為調整事項進行處理，需要調整的金額超過了重要性水平，但不至于發表否定意見，因此應當出具保留意見的審計報告。
(4)保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應該在財務報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據該會計政策變更對財務報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。
(5)標準無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。
(6)無法表示意見的審計報告。監盤沒有實施，審計范圍受到嚴重限制。
(7)標準無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應收賬款金額遠遠小于財務報表層次的重要性水平。
21．中永會計師事務所的注冊會計師A和B于2009年3月10日完成了對沙城股份有限公司2008年度財務報表的審計和相關的內部控制鑒證工作．2008年財務報告于2009年3月12日獲管理層簽署并經董事會批準，同日報送證券交易所。下面是草擬的一份審計報告：
財務審計報告
沙城股份有限公司董事長：
我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務報表，包括資產負債表，利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業會計準則的規定編制財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：(1)選擇和運用恰當的會計政策；(2)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計算
獨立審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
三、審計意見
我們確認，沙城公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面真實地表達了沙城公司2008年12月31目的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。
中國注冊會計師：A(蓋章)
中國××市 二00九年三月十三日
要求：根據編寫財務報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。
正確答案:
所列審計報告中，存在下列不恰當之處：
(1)財務報表審計報告的標題應為”審計報告”。
(2)收件人應為”沙城股份有限公司全體股東”。
(3)被審計的財務報表應為”包括2008年12月31日的資產負債表，2008年度利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注”。
(4)管理層對財務報表的責任段少了一項責任：“設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報”。
(5)注冊會計師責任段中的審計依據不對，”中國注冊會計師獨立審計準則”應該改為”中國注冊會計師審計準則”。
(6)注冊會計師責任段缺少了一段內容，在最后還應說明：”我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎”。
(7)因是結合財務報表審計對內部控制有效性發表意見，在注冊會計師責任段的第2段中應省略“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”。
(8)在審計意見段中不應使用”我們確認”，而應使用專業術語”我們認為”，表明這里發表的是審計人員的一種意見或看法，并表示對審計報告意見承擔責任，而不是絕對的保證或確認。同時不應使用”真實地表達”，而應使用”公允反映”。
(9)會計師事務所應在審計報告上蓋章，而且同時應有兩位注冊會計師簽名并蓋章，以便明確注冊會計師責任。
(10)審計報告的日期不應為3月13日，而應為3月12日。
