2012年注冊會計師考試審計章節練習：貨幣資金的審計
發布時間：2012-05-23 共1頁
貨幣資金的審計
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．2008年3月5日注冊會計師對N公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現金余額為2000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2008年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2007年12月31日庫存現金余額應為( )元。 |
| 正確答案:B 解題思路：首先，確認3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應結存數=賬面余額+已收現金未記賬金額一已付現金未記賬金額=2000+3000-4000=1000元，3月5日賬實相符，也說明3月4日實存現金2000元。然后用調節法計算12月31日（結賬日）庫存現金余額，盤點日在結賬日之后，則：(結賬日)應結存數=(盤點日)盤點數一(結賬日至盤點期間)增加數+(結賬日至盤點期間)減少數。用兩種方法計算：①將3月4日當作盤點日，則12月31日應結存數=2000-165200+165500=2300元：②將3月5日當作盤點日，則12月31日應結存數=1000-(165200+3000)+(165500+4000)=2300元。 |
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| 2．A注冊會計師在進行年度財務報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，實施的最有效審計程序是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D正確。為了確保銀行付款的正確截止，注冊會計師應當在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的支票是否均已開出并入賬。 |
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| 3．如果在資產負債表日后對庫存現金進行盤點，應當根據盤點數、資產負債表日至( )的庫存現金收、支發生合計數，倒推計算資產負債表上所包含的庫存現金數是否正確。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C正確。根據教材表20-1，資產負債表日的現金賬面余額=盤點日實際監盤數額一資產負債表日至盤點日增加的余額+資產負債表日至盤點日減少的余額。 |
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| 4．如果注冊會計師已從被審計單位的某開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B正確。證實銀行存款的存在認定，必須函證銀行存款。 |
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| 5．A注冊會計師對X公司2010年度財務報表審計時發現，X公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查X公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：X公司已收、銀行尚未人賬的某公司銷貨款100000元；X公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、X公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣X公司尚未人賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是( )元。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B正確。根據教材表20-2，調整后的銀行對賬單金額應為："銀行對賬單余額"加上"企業已收、銀行未收"減去"企業已付、銀行未付"即"585000+100000-50000=635000(元)"。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-10題共用題干） |
| 注冊會計師負責對丁公司20×8年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2008年) |
| 6．D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是( )。 |
| 7．如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是( )。 |
| 8．如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是( )。 |
| 9．丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是( )元。 |
| 10．下列與現金業務有關的職責可以不分離的是( )。 |
| 正確答案:6．C；7．D；8．D；9．D；10．B 解題思路：1.選項A、B、D都是審查銀行存款的實質性程序，選項C是控制測試程序。2.取得并檢查銀行存款余額調節表是證實銀行存款賬戶余額是否正確的有效程序。3.本題題干部分問的是丁公司年前簽發的支票是否已登記人賬，注冊會計師根據連續編號的支票存根結合銀行存款日記賬來查證是最有效的審計程序。4.丁公司12月31日反映資產負債表日的貨幣資金項目的銀行存款應以12月31日的實有數為準，即1585000+100000-50000=1635000(元)，故選項D正確。5.出納員的職責要負責現金的保管和現金日記賬的登記工作，選項A、C、D都違背了不相容職務分離控制原則。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 11．針對A公司的貨幣資金審計程序，（注冊會計師下列做法中正確的有( )。 |
| 正確答案:AD 解題思路：銀行凍結存款、代處理海關罰沒物資、稅務糾紛凍結物資、未決訴訟凍結財產等一般列入其他非流動資產。 |
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| 12．注冊會計師實施的下列各項審計程序中，能夠證實銀行存款是否存在的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項B是銀行存款審計中的分析程序。主要用于評估利息收入的合理性；選項D主要是用來分析這些資金的安全性，對證實銀行存款是否存在作用不大。 |
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| 13．下列審計程序中，屬于庫存現金、銀行存款賬戶實質性程序的有( )。 |
| 正確答案:AD 解題思路：選項B、C都是控制測試程序。 |
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| 14．注冊會計師實施的下列各項審計程序中能夠證實銀行存款是否存在的有( )。 |
| 正確答案:BCD 解題思路：選項A主要是為了核實被審計單位是否存在高息資金拆借；選項B、C均為教材明文指出的證實銀行存款是否存在的重要程序；選項D通過截止測試，也能證明銀行存款的存在認定。 |
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| 15．下列不符合貨幣資金的內部控制規范的有( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：選項A、B是《會計法》明確規定的內部控制要求，選項C不符合貨幣資金的內部控制規范，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；選項D，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任固定資產、無形資產賬目的登記工作。 |
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| 四、多項選擇題 |
| （16-18題共用題干） |
| 東大會計師事務所派出審計小組對正保公司2008年度財務報表進行審計。注冊會計師A負責審計貨幣資金項目。基于以前年度對該公司的審計表明有關貨幣資金的內部控制較為健全有效，注冊會計師A決定依賴有關內部控制，對貨幣資金內部控制進行測試，然后再根據測試的結果對庫存現金、銀行存款實施監盤、函證和抽查等實質性程序。以下是注冊會計師A在審計過程中了解的情況和有關審計程序的實施情況： 資料一：該公司出納員B的職責包括： (1)按照規定程序和權限辦理貨幣資金收付業務； (2)保管支票和支付款項的全部印章，并負責對支票和印章的使用情況進行登記； (3)負責登記現金日記賬和銀行存款日記賬； (4)定期編制銀行存款余額調節表，使銀行存款日記賬與銀行對賬單相符； (5)辦公室秘書。 資料二：為順利實施庫存現金監盤程序，注冊會計師A在監盤日的前一天通知該公司財務負責人，要求其告知出納做好相應準備。考慮到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關業務，監盤時間安排在下午上班時。監盤時，先由出納將現金全部放入保險柜封存，然后將全部憑證入賬，結出當時現金日記賬余額，然后注冊會計師A在財務負責人和出納在場的情況下清點現金，并做出記錄。清點后，由出納填制”庫存現金監盤表”，該表經出納員和A共同簽字后，由注冊會計師A收回作為工作底稿，并將其與現金日記賬核對。 資料三：現場審計快結束時，審計小組接到群眾舉報，反映該公司于2008年12月曾以”支付材料款”為名，通過銀行套取現金后，用于給職工發放獎金，為此，注冊會計師A決定追加審計程序予以澄清。 要求：根據上述資料，請代A注冊會計師從下列1-3小題的備選答案中選出正確答案。 |
| 16．該公司出納的上述職責中不符合內部控制要求的有( )。 |
| 17．資料一中存在違背內部控制規范的現象有( )。 |
| 18．上述庫存現金監盤過程中存在的不適當之處有( )。 |
| 正確答案:16．CD；17．AC；18．ACD |
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| 五、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 19．助理人員檢查了M公司年末所編制的銀行存款余額調節表，該表表明經調整后，M公司銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額不存在差異，且銀行存款日記賬余額與資產負債表中的余額一致，助理人員認為資產負債表中的銀行存款余額是真實的。 |
| 正確答案:B 解題思路：通過銀行存款余額調節表的調整，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額不存在差異，并不能由此確認資產負債表中的銀行存款余額是真實的，助理人員還應審查銀行存款余額調節表未達賬項的真實性。 |
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| 20．助理人員審計了R公司提供的相關銀行存款余額調節表中的調節事項，對其中應予以調整的事項提出了審計調整建議。在R公司接受調整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業務的審計結論。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師應檢查調節表中未達賬項的真實性以及資產負債表日后的進賬情況，進一步驗證未達賬項的真實性以及未入賬的業務。 |
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| 21．盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有被審計單位會計主管人員和出納參加。 |
| 正確答案:A 解題思路：庫存現金的盤點必須有被審計單位的出納員和會計主管人員參加。 |
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| 22．對于庫存現金的盤點應當事先告知被審計單位，以使其協助注冊會計師的審計工作。 |
| 正確答案:B 解題思路：庫存現金的盤點應當執行突擊性盤點，不能預先告知被審計單位。 |
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| 23．注冊會計師在對銀行存款業務進行實質性程序時，應審查銀行存款余額調節表和函證銀行存款余額。 |
| 正確答案:A 解題思路：審查銀行存款余額調節表和函證銀行存款余額不僅能了解企業銀行存款的存在，而且能發現企業未登記的銀行借款。 |
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| 六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 24．在對X公司2010年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，A注冊會計師在監盤前一天通知X公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，A注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫"庫存現金盤點表"，并在簽字后形成審計工作底稿。 要求： 請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。 |
| 正確答案: (1)提前通知X公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。A注冊會計師應當實施突擊性的檢查。 (2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。A注冊會計師應當同時監盤總部和營業部的庫存現金，若不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。 (3)X公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。 (4)現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監盤。 (5)"庫存現金盤點表"簽字人員不當。"庫存現金盤點表"應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。 |
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| 25．簡述函證銀行存款與函證應收賬款的異同點。 |
| 正確答案: 相同點： (1)函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產負債表所列銀行存款和應收賬款的存在認定； (2)函證銀行存款和函證應收賬款，均應由注冊會計師直接控制詢證函的發送和回收，并對函證結果進行分析、評價。 區別點： (1)函證范圍不同 注冊會計師應向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)發函。函證應收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；重大關聯方項目；主要客戶(包括關系密切的客戶)項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。 (2)函證方式不同 函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。 (3)函證內容不同 銀行詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要函證借款。詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取。企業詢證函不僅詢證被審計單位應收賬款，還要詢證預收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復核賬目之用，并非催款結算。 |
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| 26．2009年5月11日下午5點30分，注冊會計師參加對華光工廠庫存現金的清查盤點工作。清查結果如下： (1)實點庫存現金(人民幣)結存數：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣8枚。 (2)查明現金日記賬截止2009年5月10日的賬面余額為21 679．24元。 (3)查出已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證 (191號至202號)金額合計為4 372．31元。 (4)查出已經辦理付款手續尚未入賬的付款憑證 (203號至211號)金額合計為4 126．14元。 (5)發現現金日記賬中夾有下列借據，共計2 560元：許林華借藥費1 250元，萬廣華借藥費1 310元。以上借據均經領導批準。 (6)發現保險柜中有5月1日收到銷售產品的轉賬支票一張，金額7 500元。 (7)銀行核定庫存現金限額10 000元。 要求： (1)根據清查結果，編制庫存現金監盤表。  (2)指出該企業現金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。 |
| 正確答案: (1)根據清查結果，編制庫存現金監盤表如下。  (2)該企業現金管理中存在下列主要問題： ①白條借據抵庫。出納員擅自以白條方式借給2名職工現金，共計2 560元，至今抵充庫存不入賬； ②賬款不符。盤點日止賬面應存額為21 925．41元，而實際盤存庫存現金僅為19 226．06元，其中除出納員擅自以白條借據2 560元抵充庫存外，尚短缺139．35元，出納員提不出任何理由； ③銀行核定該廠庫存現金限額為10 000元，而實際庫存超過限額9 226．06元； ④出納員工作拖拉，未及時登記現金日記賬； ⑤收到銷貨款的轉賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。針對上述問題，提出審計意見如下： ①白條抵庫的現金2 560元，應做其他應收款入賬處理，或限期歸還或督促報銷。 ②出納員短缺現金139．35元，應在進一步查明原因后，按有關規定追究其責任，作出處理。 ③今后應堅持按銀行核定限額存放庫存現金。 ④出納員今后應堅持做到及時登賬，日清月結。 ⑤該廠應及時與購貨單位聯系，收回7 500元銷貨款。 |
