2012年注冊會計師考試審計章節練習：審計工作底稿
發布時間：2012-05-23 共1頁
審計工作底稿
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列關于識別特征表述，不恰當的是( )。
A．在對應收賬款計價測試時，需要將應收賬款的賬齡作為識別特征
B．在系統抽樣時，需要以記錄樣本的來源、抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征
C．在詢問被審計單位特定人員時，應以詢問的時間、被詢問人的姓名及職業作為識別特征
D．在對被審計單位生成的訂單進行細節測試時，需將訂單的數量、單價和金額作為識別特征
正確答案:D 解題思路：選項D的識別特征不恰當，以訂單的數量、單價和金額作為識別特征不便于查閱訂單，應以訂單的日期或編號作為細節測試的識別特征。
2．ABC會計師事務所的注冊會計師A和B負責對Y公司2010年度財務報表進行審計時發現助理人員在檢查期末發生的一筆大額賒銷時，要求Y公司提供由購貨單位簽收的收貨單，Y公司因此提供了收貨單復印件。以下事項描述的是審計項目組內部復核的情形，其中恰當的是( )。
A．助理人員在將獲取的收貨單的復印件品名、數量、收貨日期等內容與賬面記錄逐一核對相符后，將復印件作為審計證據納入審計工作底稿
B．助理人員直接將復印件作為底稿歸檔，并據以確認該筆銷售"未見異常"
C．助理人員應要求Y公司提供原件，將復印件與原件核對后，將復印件歸檔并據以確認該筆銷售"未見異常"
D．助理人員應要求Y公司提供原件，將原件與賬面記錄核對相符后，再與復印件核對，將復印件歸檔并據以確認該筆銷售"未見異常"
正確答案:D 解題思路：選項A和B均未核對原件，選項C也未與賬面記錄核對，因此都不恰當。
3．會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿的變動屬于事務性的工作。注冊會計師實施的以下工作中，不恰當的是( )。
A．刪除或廢棄部分審計工作底稿
B．對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
C．對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可
D．記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據
正確答案:A 解題思路：選項A中，刪除或廢棄的只能是被取代的審計工作底稿。
4．注冊會計師在審計過程中形成的審計工作底稿的所有權應當屬于( )。
A．被審計單位
B．會計師事務所
C．關鍵合伙人
D．責任方和預期使用者
正確答案:B 解題思路：注冊會計師必須以會計師事務所的名義承接業務，因此審計工作底稿的所有權應當屬于會計師事務所。
5．以下關于審計工作底稿的歸檔期限的要求與審計準則一致的是( )。
A．審計報告日后30天
B．審計報告日后60天
C．審計業務約定書后60天
D．審計業務中止后90天
正確答案:B 解題思路：審計工作底稿的歸檔期是審計報告日后60天內或審計工作中止后60天內。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年新制度)
6．編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的有( )。
A．了解相關法律法規和審計準則的規定
B．在會計師事務所長期從事審計工作
C．了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題
D．了解注冊會計師的審計過程
7．在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。
A．編制審計工作底稿使用的文字
B．審計工作底稿的歸檔期限
C．實施審計程序的性質
D．已獲取審計證據的重要程度
8．在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有( )。
A．重大關聯方交易
B．異常或超出正常經營過程的重大交易
C．導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形
D．導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項
9．在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有( )。
A．如果未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止日后的60天內
B．在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論
C．在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿
D．如果A注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年
正確答案:6．ACD；7．CD；8．ABCD；9．AD 解題思路：4.本題考查的是對"有經驗的專業人士"的理解。"有經驗的專業人士"是指會計師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關法律法規和審計準則的規定；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。故選項A、C、D正確。5.本題考查的是對審計工作底稿的格式、內容和范圍的理解。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應當考慮下列因素：①被審計單位的規模和復雜程度；②擬實施審計程序的性質；③識別出的重大錯報風險；④已獲取審計證據的重要程度；⑤識別的例外事項的性質和范圍；⑥當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；⑦使用的審計方法和工具。選項C和D正確。6.本題考查的是對審計工作底稿記錄的"重大事項"的判斷。"重大事項"通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。上述選項A和B的情形屬于"引起特別風險的事項"，選項C和D亦正確。7.本題考查的是對審計工作底稿歸整或保存的要求。在選項B中，審計工作底稿歸檔不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；在選項C中，審計檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形，注冊會計師需要對審計工作底稿進行修改和增加。
（10-12題共用題干）
B注冊會計師負責對乙公司20×7年財務報表進行審計，在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2007年)
10．根據審計準則的規定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是( )。
A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征
B．對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征
C．對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征
D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征
11．下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。
A．如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后60天內
B．如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后60天內
C．如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后30天內
D．如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后30天內
12．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是( )。
A．20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工
B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債
C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為
D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1000萬元
正確答案:10．B；11．A；12．C 解題思路：1.在選項A中，應以"訂購單的日期或編號"作為測試訂單的識別特征；在選項B中，應以"實施審計程序的范圍"作為識別特征，即以"該金額以上的所有項目"作為識別特征；在選項C中，應以"樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔"作為主要識別特征；在選項D中，應以"詢問的時間、被詢問人的姓名及職位"作為識別特征。2.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內或審計業務中止日后的60天內。3.在選項A中，乙公司在財務報表對外公布日后發生的火災不屬于注冊會計師關注的期后事項，注冊會計師無需對該事項實施追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿；在選項B中，乙公司涉訟事件發生在20×7年12月31日前，但20×7年12月31日乙公司無法計量可能發生的賠償，并且已對該"或有事項"進行了充分披露，由于該案件在財務報表對外公布日后結案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿；但在選項C中，注冊會計師在財務報表公布日發現與已審計財務報表信息有關的被審計單位舞弊行為，該舞弊行為事項如果在20×8年2月15日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應當實施追加審計程序，獲取審計證據形成新的審計結論；因此需要變動審計工作底稿；在選項D中，乙公司在財務報表公布日后收回上年度已注銷的應收賬款不屬于所審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施追加審計程序，無需變動審計工作底稿。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
13．審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。
A．項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核
B．項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核
C．項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核
D．項目合伙人對項目質量控制復核人已經復核的事項進行最后把關
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。
14．注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中恰當的有( )。
A．不同的審計程序得到不同的審計證據，審計工作底稿格式和要求也會有所不同
B．如果是已識別到重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容不需那么多
C．審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、內容和范圍有直接影響
D．如果從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎
正確答案:ACD 解題思路：選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內容需要更多。
15．以下對審計工作底稿復核的陳述中，不恰當的有( )。
A．注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間
B．項目組內復核最終由項目負責人負責
C．項目組內部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程
D．項目組內復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正
正確答案:ACD 解題思路：選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時才會有項目質量控制復核人及時間；選項C不恰當，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程；選項D不恰當，項目組內復核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復核低級助理人員執行的工作，復核工作有時由項目經理完成，復核工作最終由項目負責人完成。
16．以下關于審計工作底稿的歸檔期和保存期的說法中，不恰當的包括( )。
A．在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加
B．在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改現有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響
C．審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論
D．審計工作底稿的歸檔期限是簽約后60天內
正確答案:ABD 解題思路：選項A不恰當，如果注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分時需要修改；還有一種情況是審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論時需要修改。選項B不恰當，注冊會計師要記錄修改底稿的時間、人員，重新復核的時間、人員以及修改底稿的理由。選項D不恰當，審計工作底稿的歸檔期限是審計報告后60天內或者審計業務中止后的60天內。
17．注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，及時編制主要目的體現在( )。
A．提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎
B．提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作
C．保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄
D．便于會計師事務所按照《會計師事務所質量控制準則第5101號一業務質量控制》的規定實施質量控制復核與檢查
正確答案:ABCD 解題思路：注冊會計師及時編制審計工作底稿目的體現在：(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；(2)提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作；(3)有助于項目組計劃和實施審計工作；(4)有助于負責督導的項目組成員對按照《CAS1121號審計準則》的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任；(5)便于項目組說明其執行審計工作的情況；(6)保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄；(7)便于會計師事務所按照《會計師事務所質量控制準則第5101號一業務質量控制》的規定實施質量控制復核與檢查。
四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
18．簡述審計工作底稿的要素。
正確答案:
審計工作底稿的要素：
(1)審計工作底稿的標題；
(2)審計過程記錄；
(3)審計結論；
(4)審計標識及其說明；
(5)索引號及編號；
(6)編制者姓名及編制日期；
(7)復核者姓名及復核日期；
(8)其他應說明事項。
19．ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務舞弊案爆發，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。
要求：
根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。
(3)ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。(2009年原制度)
正確答案:
(1)審計工作底稿歸檔期限存在問題。
理由：審計工作底稿歸檔期限應為審計報告日后60天內，ABC會計師事務所應當在20×9年4月15日前歸檔審計工作底稿。
(2)審計工作底稿歸整期后的變動存在問題。
理由：在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應記錄修改或增加底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。
(3)ABC會計事務所銷毀甲公司審計工作底稿存在問題。
理由：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，注冊會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：①安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密；②保證業務工作底稿的完整性；③設計和實施控制便于使用和檢索業務工作底稿；④按照規定的期限保存業務工作底稿。
20．審計工作底稿在歸檔期問的變動有哪些?
正確答案:
審計工作底稿在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，主要包括：
(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。
