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一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）

1．計算借款費(fèi)用的資本化金額時，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)支出的是(     )。

A．專門借款的借款利息 B．專門借款的輔助費(fèi)用 C．外幣專門借款本金匯兌差額 D．一般借款的借款利息

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D，一般借款的利息資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率，需要考慮資產(chǎn)支出。

2．華宇公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2008年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20000萬元，票面年利率為6％，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2008年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2008年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元，3月1日至6月30日，因發(fā)生施工安全事故停工，7月1日重新開工。開工當(dāng)日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，假定實(shí)際利率為5％。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資月收益率為0．3％。該公司2008年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為(     )。

A．1040萬元 B．243．33萬元 C．435．33萬元 D．590萬元

正確答案:C　解題思路：資本化金額=20800×5％×8／12-(16000×0．3％×2+10000×0．3％×5+4000×0．3％×1)=435．33(萬元)。

3．甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6％，每季末計提利息，當(dāng)日市場匯率為1美元=6．21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6．26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6．27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6．29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化(     )萬元人民幣。

A．12．3 B．12．18 C．14．4 D．13．2

正確答案:A　解題思路：第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6．29-6．26)+6×(6．29-6．26)+6×(6．29-6．27)=12．3(萬元)其中，6×(6．29-6．26)表示第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額，6×(6．29-6．27)表示第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。

4．甲公司于2009年1月1日起動工興建一座廠房，占用兩筆一般借款，一筆是2008年12月31日發(fā)行的面值總額為1000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6％，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1043．27萬元，利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率為5％。又于2009年5月1日借入600萬元，借款利率為3％。甲公司2009年度為建造廠房而占用一般借款的資本化率為(     )。

A．6％ B．5％ C．4．45％ D．4．5％

正確答案:C　解題思路：由于有兩筆一般借款，資本化率應(yīng)采用加權(quán)平均資本化率。甲公司2009年度的資本化率=(1043．27×5％+600×3％×8／12)／(1043．27+600×8／12)=4．45％。

5．A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3％，2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為(    )萬元。

A．20 B．45 C．60 D．15

正確答案:D　解題思路：由于工程于2010年8月1日至11月30日發(fā)生非正常停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6％×2／12－1000×30％×2／12=15(萬元)。

二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。

（6-9題共用題干）

長江公司于2010年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2011年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：(1)2010年4月1日，支出3000萬元(2)2010年6月1日，支出1000萬元(3)2010年7月1日，支出3000萬元(4)2011年1月1日，支出4000萬元(5)2011年4月1日，支出2000萬元(6)2011年7月1日，支出1000萬元。長江公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：(1)從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2009年12月1日至2012年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2009年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計算。因原料供應(yīng)不及時，工程項(xiàng)目于2010年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至(4)題。

6．借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是(    )。

A．2010年1月1日 B．2010年4月1日 C．2009年12月1日 D．2009年1月1日

7．一般借款平均資本化率為(    )。

A．6％ B．8％ C．7．67％ D．7％

8．2010年借款利息資本化金額為(    )萬元。

A．130 B．165 C．166．67 D．142．78

9．2011年借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益的金額為(    )萬元。

A．90 B．1827．22 C．1456．5 D．1546．5

正確答案:6．B；7．C；8．D；9．D　解題思路：7.至2010年4月1日，借款費(fèi)用開始資本化的三個條件均已滿足。8.一般借款平均資本化率(年)=(4000×6％+20000×8％)／(4000+20000)=7．67％。9.2010年々門借款利息資本化金額=6000×6％×5／12－3000×0．25％×2－2000×0．25％×1=130(萬元)；2010年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×2／12=166．67(萬元)，2010年一般借款利息資本化金額=166．67×7．67％：12．78(萬元)。2010年利息資本化金額=130+12．78=142.78(萬元)。10.2011年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月，2011年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=6000×6％×3／12=90(萬元)；2011年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+4000)×9／12+2000×6／12+1000×3／12=5000(萬元)，2011年一般借款利息資本化金額=5000×7．67％=383．5(萬元)，2011年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(4000×6％+20000×8％)－383．5=1456．5(萬元)。2011年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=90+1456．5=1546．5(萬元)。

（10-11題共用題干）

北方公司于2010年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用岀包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專門借款本金2000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6％，每年1月1日支付上年的利息，到期時歸還本金和最后一次利息，實(shí)際收到款項(xiàng)1992.69萬元，實(shí)際利率為6.2％。2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生專門借款的利息收入為10萬元。2010年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2010年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項(xiàng)目于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2012年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

10．2010年應(yīng)予資本化的利息為(    )萬元。

A．31．18 B．68．36 C．80 D．37．18

11．2011年應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的利息為(    )萬元。

A．123．76 B．60 C．80 D．61．88

正確答案:10．B；11．D　解題思路：5.2010年1月1日至4月30日利息資本化金額=1992．69×6．2％×4／12－10=31．18(萬元)。2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。2010年9月1日至12月31日專門借款利息資本化金額=1992．69×6．2％×4／12－4=37．18(萬元)。2010年利息資本化金額=31．18+37．18=68．36(萬元)。6.2010年1月1日"長期借款－利息調(diào)整"的發(fā)生額=2000－1992．69=7．31(萬元)，2010年攤銷=1992．69×6．2％－2000×6％=3．55(萬元)，2011年應(yīng)攤銷的金額=7．31－3．55=3．76(萬元)。2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=2000×6％+3．76=123．76(萬元)，其中應(yīng)計入在建工程的金額=123．76×6／12=61．88(萬元)，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的金額=123．76×6／12=61．88(萬元)。

三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）

12．下列事項(xiàng)中，可以計入"財務(wù)費(fèi)用"科目的有(     )。

A．為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用 B．在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額 C．購建固定資產(chǎn)期間發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用 D．為購置需要經(jīng)過相當(dāng)長時間生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在達(dá)到可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用 E．籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化；選項(xiàng)E應(yīng)計入管理費(fèi)用或固定資產(chǎn)成本。

13．在我國會計實(shí)務(wù)中，下列借款費(fèi)用不應(yīng)資本化的有(     )。

A．工業(yè)企業(yè)為制造產(chǎn)品(該產(chǎn)品生產(chǎn)期比較長，一般要超過1年)而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息，產(chǎn)品尚未完工 B．房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工 C．企業(yè)籌建期內(nèi)購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息 D．為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) E．固定資產(chǎn)購建過程中并未占用的一般借款利息

正確答案:DE　解題思路：選項(xiàng)D、E均應(yīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。

14．某公司于2009年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有(     )。

A．工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品 B．計提建設(shè)工人的職工福利費(fèi) C．發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 D．用銀行存款購買工程物資 E．支付在建工程人員的工資

正確答案:ADE　解題思路：選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出；選項(xiàng)C應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

15．關(guān)于借款費(fèi)用，以下表述正確的有(     )。

A．購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生停工，并且停工時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B．為需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化 C．某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化 D．企業(yè)因?yàn)槭┕し桨l(fā)生了質(zhì)量糾紛、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)、施工發(fā)生了安全事故、與資產(chǎn)購建有關(guān)的勞動糾紛等原因?qū)е掳l(fā)生中斷，均屬于非正常中斷 E．專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計算其資本化金額時應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤

正確答案:BCD　解題思路：選項(xiàng)A，只有工程發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化；選項(xiàng)E，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入工程成本，兩種情況的計算與資產(chǎn)支出無關(guān)。

16．按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計算處理方法正確的有(     )。

A．應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 B．應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 C．一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) D．一般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益 E．一般借款屬于外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計入工程成本

正確答案:BCD　解題思路：選項(xiàng)A，占用了一般借款的，應(yīng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額；選項(xiàng)E，出于簡化核算的考慮，借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

17．海昌外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。海昌企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。 (1)2009年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期借款2700萬美元，年利率為8％，每年年末支付利息。 (2)21009年2月1日取得一般人民幣借款2000萬元，3年期，年利率為6％，每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，5年期，年利率為5％，每年年末支付利息。 (3)該廠房于2009年1月1日開始動工，計劃到2010年1月31日完工。1月至2月發(fā)生支出情況如下： ①1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為6．80； ②2月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為6．25；此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。 (4)閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款利率為3％，各季度末均可收到存款利息收入。 (5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為6．85；2月28日即期匯率為6．95。 要求：計算1、2月有關(guān)專門借款利息費(fèi)用的資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。(假定不考慮專門借款尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入的匯兌差額)

正確答案: 1月份的相關(guān)處理： 2009年1月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額 ①外幣專門借款利息資本化金額： 專門借款利息資本化金額 =2700×8％×1／12-1000×3％×1／12 =18-2．5=15．5(萬美元) 折合人民幣=15．5×6．85=106．20(萬元) 應(yīng)付利息=2700×8％÷12=18(萬美元) 折合人民幣=18×6．85=123．3(萬元) ②匯兌差額及資本化金額： 匯兌差額 =2700×(6．85-6．80)+18×(6．85-6．85) =135(萬元) ③會計分錄： 借：在建工程        241．20(106．2+135) 應(yīng)收利息             17．10(2．5×6．85) 貸：長期借款—美元戶               135 應(yīng)付利息—美元戶             123．30(18×6．85) 2月的相關(guān)處理： 2009年2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額 ①外幣借款利息及資本化金額： 公司為建造廠房的支出總額2700萬美元(1700+1000)和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了人民幣一般借款4000萬元。 專門借款利息資本化金額 =2700×8％×1／12=18(萬美元) 折合人民幣=18×6．95=125．10(萬元) 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán) 平均數(shù)=4000×30／30=4000(萬元) 一般借款資本化率 =(2000×6％÷12+6000×5％÷12)／(2000+6000) =0．4375％ 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 =4000×0．4375％=17．5(萬元) 一般借款實(shí)際利息費(fèi)用 =2000×6％÷12+6000×5％÷12=35(萬元) 一般借款利息費(fèi)用化金額 =35-17．5=17．5(萬元) ②匯兌差額及資本化金額： 匯兌差額 =2700×(6．95-6．85)+18×(6．95-6．85)+18×(6．95-6．95) =270+1．8=271．80(萬元) ③會計分錄： 借：在建工程          414．4(125．10+17．5+271．80) 財務(wù)費(fèi)用             17．5 貸：應(yīng)付利息—美元戶          126．90(125．10+1．8) 長期借款—美元戶          270 應(yīng)付利息           35

18．2007年甲公司為購建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1)2007年1月1日開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計2009年12月31日建造完工。 (2)2007年1月1日取得專門借款，本金為30000萬元，年利率為9％，3年期，每年年末付息、到期還本。 (3)另外有兩筆一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金為18600萬元，年利率為6％，3年期，每年年末付息、到期還本；2006年12月1日取得一般借款，本金為15000萬元，年利率為8％，5年期，每年年末付息，到期還本。 (4)2007年支出如下： ①1月1日，支付購買工程物資價款和增值稅共18000萬元： ②2月1日，支付建造人員職工薪酬3150萬元； ③8月1日，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為18000萬元，其中材料成本15000萬元，當(dāng)初購買該材料時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2550萬元，該產(chǎn)品計稅價格為30000萬元，增值稅稅率17％； ④3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品交納增值稅2550萬元；假定公司按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計算，假定全年按360天計算。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6％，于每個月末收取。 要求：計算甲公司1、2、3月份的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

正確答案: ［CK159_271.gif］ (1)1月 ①專門借款： 應(yīng)付利息=30000×9％÷12=225(萬元) 短期投資收益=12000×6％÷12=60(萬元) 應(yīng)予資本化的金額=225-60=165(萬元) ②一般借款： 費(fèi)用化金額 =18600×6％÷12+15000×8％÷12 =193(萬元) ③會計分錄 借：在建工程          165 銀行存款(或應(yīng)收利息)           60 財務(wù)費(fèi)用             193 貸：應(yīng)付利息418           (225+193) (2)2月 ①專門借款： 應(yīng)付利息=30000×9％÷12=225(萬元) 短期投資收益=8850×6％÷12=44．25(萬元) 應(yīng)予資本化的金額=225-44．25=180．75(萬元) ②一般借款： 費(fèi)用化金額 =18600×6％÷12+15000×8％÷12 =193(萬元) ③會計分錄 借：在建工程             180．75 銀行存款(或應(yīng)收利息)        44．25 財務(wù)費(fèi)用              193 貸：應(yīng)付利息          418 (3)3月 ①專門借款： 應(yīng)付利息=30000×9％÷12=225(萬元) 資本化金額=30000×9％÷12：225(萬元) ②一般借款： 累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)： =11700×30／30+2550×0／30=11700(萬元) 一般借款應(yīng)予資本化的資本化率 ＝（18600×6％+15000×8％）／18600+15000 ＝6．89％ 一般借款應(yīng)予資本化的金額 =11700×6．89％÷12=67．18(萬元) 應(yīng)付利息 =18600×6％÷12+15000×8％÷12 =193(萬元) 費(fèi)用化金額=193-67．18=125．82(萬元) ③合計： 資本化金額=225+67．18=292．18(萬元) 費(fèi)用化金額=125．8(萬元) 借：在建工程           292．18 財務(wù)費(fèi)用          125．82 貸：應(yīng)付利息          418

19．甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下： (1)2007年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為12％，每年1月1日付息。 (2)除專門借款外，公司另有兩筆一般借款，一筆為2006年12月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為10％，每年12月1日付息；另一筆為2007年1月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為5％，每年12月31日付息。 (3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2007年4月1日才開始動工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下： 2007年6月1日：1000萬元； 2007年7月1日：3200萬元； 2008年1月1日：2400萬元； 2008年4月1日：1200萬元； 2008年7月1日：3600萬元。 工程于2008年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2007年9月1日～12月31日停工4個月。 (4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％，全年按照360天計算，每月按照30天計算。根據(jù)上述資料， 要求： (1)計算2007年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會計分錄； (2)計算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會計分錄。(答案金額以萬元為單位)

正確答案: (1)計算2007年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會計分錄： 盡管專門借款于2007年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費(fèi)用只能從4月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計入在建工程成本。同時，由于廠房建設(shè)在2007年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。 ①計算2007年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額2007年專門借款發(fā)生的利息金額 =5000×12％=600(萬元) 2007年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=5000×12％×210／360=350(萬元) 2007年專門借款存入銀行取得的利息收入 =5000×0．5％×3+3000×0．5％×2+2000× 0．5％×1 =115(萬元) 其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入 =3000×0．5％×2+2000×0．5％×1 =40(萬元) 2007年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 =600-350-40=210(萬元) 2007年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入) =350-(115-40)=275(萬元) ②計算2007年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額在2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×60／360=200(萬元) 2007年一般借款發(fā)生的利息金額 =4000×10％+6000×5％=700(萬元) 一般借款的資本化率 =700÷10000×100％=7％ 2007年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 =200×7％=14(萬元) 2007年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額 =700-14=686(萬元) ③計算2007年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額 2007年應(yīng)予資本化的借款利息金額 =210+14=224(萬元) 2007年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額 =275+686=961(萬元) ④2007年有關(guān)會計分錄： 借：在建工程          224 財務(wù)費(fèi)用          961 應(yīng)收利息(或銀行存款)          115 貸：應(yīng)付利息       1300 (2)計算2008年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理： ①計算2008年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額 =5000×12％×270／360=450(萬元) 2008年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額 =600-450=150(萬元) ②計算2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =1200×270／360+2400×270／360+1200×180／360+3600×90／360 =4200(萬元) 2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 =4200×7％=294(萬元) 2008年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額 =700-294=406(萬元) ③計算2008年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額 =450+294=744(萬元) 2008年應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額 =150+406=556(萬元) ④2008年有關(guān)會計分錄： 借：在建工程         744 財務(wù)費(fèi)用         556 貸：應(yīng)付利息           1300

五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

20．長江公司于2011年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2012年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：(1)2011年4月1日，支出2000萬元 (2)2011年6月1日，支出1000萬元 (3)2011年7月1日，支出3000萬元 (4)2012年1月1日，支出2400萬元 (5)2012年4月1日，支出1200萬元 (6)2012年7月1日，支出800萬元 長江公司為建造辦公樓于2011年1月1日專門借款4800萬元，借款期限為3年，年利率為4％，按年于年末支付利息。除此之外，無其他專門借款。該筆借款票面利率與實(shí)際利率相等。 辦公樓的建造還占用一筆一般借款： 長江公司發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券，發(fā)行日為2010年1月1日，期限為5年，票面年利率為5％，按年于年末支付利息。債券發(fā)行收款為20952．84萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用62．86萬元，債券實(shí)際年利率為4％。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0．25％，并將收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按360天計。因原料供應(yīng)不及時，工程項(xiàng)目于2011年8月1日～12月31日發(fā)生中斷。 假定： (1)長江公司按年計提利息。 (2)不考慮其他因素。 要求： (1)編制長江公司2010年發(fā)行債券及年末計提并支付利息的會計分錄。 (2)計算長江公司2011年和2012年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 (3)計算長江公司2011年和2012年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 (4)計算長江公司2011年和2012年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 (5)編制長江公司2011年和2012年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1) ①2010年1月1日 借：銀行存款20952．84 貸：應(yīng)付債券－面值20000 －利息調(diào)整952．84 借：應(yīng)付債券－利息調(diào)整62．86 貸：銀行存款62．86 ②2010年12月31日 2010年1月1日債券的攤余成本=20000+952．84－62．86=20889．98(萬元)。 借：財務(wù)費(fèi)用835．60(20889．98×4％) 應(yīng)付債券－利息調(diào)整164．40 貸：銀行存款1000(20000×5％) (2) ①2011年： 2011年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日，共4個月。 2011年專門借款利息資本化金額=4800×4％×4／12－2800×0．25％×2－1800×0．25％×1=45．5(萬元)。 2011年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8個月。 2011年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×8／12－4800×0．25％×3=92(萬元)。 2011年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1=54．5(萬元)。 ②2012年： 2012年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。 2012年專門借款利息資本化金額=4800×4％×9／12=144(萬元)。 2012年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。 2012年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×3／12=48(萬元)。 (3) ①2011年： 2011年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×1／12=100(萬元)。 2011年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)。 2011年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60－1000=20725．58(萬元)。 2011年債券利息費(fèi)用=20725．58×4％=829．02(萬元)。 2011年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=829．02－4=825．02(萬元)。 ②2012年： 2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=3500(萬元)。 2012年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)。 2012年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02－1000=20554．6(萬元)。 2012年債券利息費(fèi)用=20554．6×4％=822．18(萬元)。 2012年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=822．18－140=682．18(萬元)。 (4) 2011年利息資本化金額=45．5+4=49．5(萬元)。 2011年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=92+825．02=917．02(萬元)。 2012年利息資本化金額=144+140=284(萬元)。 2012年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=48+682．18=730．18(萬元)。 (5) 2011年： 借：在建工程49．5 財務(wù)費(fèi)用917．02 銀行存款54．5 應(yīng)付債券－利息調(diào)整170．98 貸：應(yīng)付利息1192(4800×4％+20000×5％) 借：應(yīng)付利息1192 貸：銀行存款1192 2012年： 借：在建工程284 財務(wù)費(fèi)用730．18 應(yīng)付債券－利息調(diào)整177．82 貸：應(yīng)付利息1192(4800×4％+20000×5％) 借：應(yīng)付利息1192 貸：銀行存款1192

21．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。2010年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 長期借款1000萬歐元，系2009年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1號和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)：至2010年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款600萬歐元，預(yù)計將于2010年12月完工。 2010年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： (1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬歐元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．24元人民幣。 (2)4月20日，將50萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行歐元買入價為1歐元=8．20元人民幣，賣出價為1歐元=8．30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．25元人民幣。 (3)5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬歐元。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．25元人民幣。 (4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬歐元。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．27元人民幣。 (5)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過"應(yīng)付利息"科目核算。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．27元人民幣。(6)第2季度剩余專門借款存放在銀行產(chǎn)生的利息收入為0．5萬歐元，已存入銀行。 要求： (1)編制2010年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。 (2)計算2010年第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。 (3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

正確答案: (1)編制2010年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄： ①4月1日 借：在建工程824 貸：銀行存款－歐元戶824 ②4月20日 借：銀行存款－人民幣戶410(50×8．2) 財務(wù)費(fèi)用2．5 貸：銀行存款－歐元戶412．5 ③5月1日 借：在建工程990 貸：銀行存款－歐元戶990 ④5月15日 借：銀行存款－歐元戶827 貸：應(yīng)收賬款826 財務(wù)費(fèi)用1 ⑤6月30日 第2季度利息=1000×6％×3／12×8．27=124．05(萬元)，應(yīng)計入在建工程部分=124．05－0．5×8．27=119．915(萬元人民幣)。 借：銀行存款－歐元戶4．135 在建工程119．915 貸：應(yīng)付利息－歐元戶124．05 (2)計算2010年第二季度計入在建工程和當(dāng)期收益的匯兌凈損益： ①計入在建工程的匯兌損益 長期借款：1000×(8．27－8．26)=10(萬元人民幣，貸方)； 應(yīng)付利息：15×(8．27－8．26)+15×(8．27－8．27)=0．15(萬元人民幣，貸方)； 計入在建工程的匯兌凈損失=10+0．15=10．15(萬元人民幣)。 ②計入當(dāng)期損益的匯兌損益 銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(400－100－50－120+100+0．5)×8．27－(400×8．26－100×8．24－50×8．25－120×8．25+100×8．27+ 0．5×8．27)=－2．4(萬元人民幣) 銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2．4萬元人民幣 應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(300－100)×8．27－(300×8．26－100×8．26)=2(萬元人民幣) 應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益為2萬元人民幣 計入當(dāng)期損益的匯兌凈損失=2．5－1+2．4－2=1．9(萬元人民幣) (3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄： 借：在建工程10．15 應(yīng)收賬款2 財務(wù)費(fèi)用0．4 貸：銀行存款2．4 長期借款10 應(yīng)付利息0．15

六、綜合題

22．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。 (1)2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款300萬元； 4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元； 7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款200萬元； 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。 上述專門借款2010年取得的收入為20萬元(存入銀行)。(2)2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)計無法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①甲公司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價值200萬元，成本為120萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 34萬元。 ②資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3．83元。(3)2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的跌價準(zhǔn)備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10一年，預(yù)計凈殘值為40萬元。 ②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價49萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ③甲公司換入投資性房地產(chǎn)2012年12月31日公允價值為1500萬元。要求： (1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點(diǎn)，并計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。 (2)編制甲公司在2010年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。 (3)計算甲公司在2011年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。 (4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。 (5)計算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。 (6)計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。 (7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1) ①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點(diǎn)： 由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)為2010年12月31日。 ②計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額： 利息資本化金額：1000×6％－20=40(萬元)。 (2) 借：銀行存款20 在建工程－廠房40 貸：長期借款60(1000×6％) (3)債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1000+1000×6％×2=1120(萬元)。 (4) 借：長期借款1120 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 股本200 資本公積－股本溢價566(200×3．83－200) 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得120 借：主營業(yè)成本120 貸：庫存商品120 (5)新建廠房原價=900+40=940(萬元)； 至2012年12月1日廠房的累計折舊額=(940－40)／10×2=180(萬元)； 廠房的賬面價值=940－180=760(萬元)。 (6) ①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值： 甲公司換入商品房的入賬價值=3004．51+49+1000=1400(萬元)。 ②賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理760 累計折舊180 貸：固定資產(chǎn)940 借：固定資產(chǎn)清理50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅50 借：投資性房地產(chǎn)－成本1400 貸：固定資產(chǎn)清理1000 主營業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51 銀行存款49 借：主營業(yè)務(wù)成本290 存貨跌價準(zhǔn)備20 貸：庫存商品310 借：固定資產(chǎn)清理190 貸：營業(yè)外收入190 (7) 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動100 貸：公允價值變動損益100