2011年注冊會計師考試《會計》最新試卷一（8）
發布時間：2011-10-22 共1頁
三、計算分析題（本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司為一家電生產企業，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司20×8年度有關事項如下：
（1）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從20×9年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已于20×8年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。
20×8年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元。
（2）20×8年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。
（3）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
（1）根據資料（1），判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。
（2）根據資料（1），計算甲公司因業務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
（3）根據資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。
【答案】
（1）甲公司有關的直接支出有：
①因辭退員工將支付補償款800萬元；
②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；
因重組義務確認的預計負債=25（萬元）。
【依據】2009年教材P331表13-1與重組有關支出的判斷表。
本題目中發生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元、因推廣新款B產品將發生的廣告費2500萬元、因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。
（2）因重組計劃而減少的20×8年度利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）
與重組義務有關的直接支出：
借：營業外支出 25
貸：預計負債 25
借：管理費用 800
貸：應付職工薪酬 800
預計將發生減值損失150萬元：
借：資產減值損失 150
貸：固定資產減值準備 150
（3）資料（2）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=（450+550）/2=500（萬元）
借：營業外支出 500
貸：預計負債 500
資料（3）不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件，在被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保對象丙公司并未出現無法履行合同的情況，因此擔保企業未因擔保義務承擔潛在風險，所以不需要做確認預計負債的賬務處理。
【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務的情況下，甲公司需要估計風險的可能性，根據情況來判斷確認預計負債的金額。
本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第13章或有事項中重組義務的相關計量問題，難度不大，需要掌握教材P331表13-1。
2.甲公司為一物流企業，經營國內，國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：
（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。
（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。
（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。
|
年份 |
業務好時（20%的可能性） |
業務一般時（60%的可能性） |
業務差時（20%的可能性） |
|
第1年 |
500 |
400 |
200 |
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第2年 |
480 |
360 |
150 |
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第3年 |
450 |
350 |
120 |
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第4年 |
480 |
380 |
150 |
|
第5年 |
480 |
400 |
180 |
（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。
（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：
（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929
（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972
（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118
（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355
（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674
（6）20×8年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6.80元人民幣；第2年末為1美元＝6.75元人民幣；第3年末為1美元＝6.70元人民幣；第4年末為1美元＝6.65元人民幣；第5年末為1美元＝6.60元人民幣。
要求：
（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。
（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。
（4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。
【答案】
（1）使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
第一年的現金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（萬美元）
第二年的現金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（萬美元）
第三年的現金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（萬美元）
第四年的現金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（萬美元）
第五年的現金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（萬美元）
（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。
按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（萬元）。
由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值8 758.46萬元。
（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。
貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額是：
10 925－8 758.46＝2 166.54 （萬元），分錄是：
借：資產減值損失 2 166.54
貸：固定資產減值準備 2 166.54
（4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。
因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊是：8 758.46/5＝1 751.69（萬元），分錄是：
借：主營業務成本 1 751.69
貸：累計折舊 1 751.69
本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產減值中現金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細心計算
