2011年注冊會計師考試《稅法》最新試卷二（7）
發布時間：2011-10-22 共1頁
2.某城市一化工企業為增值稅一般納稅人，主要業務為以外購化妝品生產和銷售成套化妝品，1999年度有關生產經營情況如下：
（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；
（2）生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；
（3）批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售收入2340萬元；
（4）1999年10月31日銷售外購的商標權取得銷售收入11萬元。該商標權為1999年3月1日購進并投入有效使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷。
（5）發生產品銷售費用820萬元、財務費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業務招待費用35萬元，新產品研究開發費用40萬元。該企業上年度發生新產品研究開發費用為30萬元）；
（6）7月發生意外事故損失庫存的外購化妝品30萬元（不含增值稅額），10月取得保險公司賠款5萬元；
（7）從聯營企業分回稅后利潤38萬元，聯營企業為沿海經濟開放區一生產性外商投資企業，聯營企業當地未征收地方企業所得稅。
（注：化妝品、成套化妝品的消費稅稅率30%，教育費附加征收率3%）
要求：
（1）分別計算該企業1999年應繳納的各種流轉稅；
（2）根據流轉稅計算城建稅、教育費附加；
（3）匯算清繳1999年度該企業應繳納的企業所得稅額。
答案：
（1）增值稅銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）
進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）
應繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）
（2）消費稅應繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）」×30%－2500×30%=1650（萬元）
（3）營業稅應繳納營業稅額=100×5%＝5（萬元）
（4）應繳納城市維護建設稅和教育費附加（5）城市維護建設稅=（957.1＋1650＋5）×7%=182.85（萬元）
（6）教育費附加=（957.1＋1650＋5）×3%= 78.36（萬元）
（7）應扣除產品銷售成本=（25＋8）×94=3102（萬元）
（8）應扣除商標權銷售成本=60－（60／10／12×8）=56（萬元）
（9）應扣除的費用=820＋270＋940－（35－1500×0.5%－3500×0.3%－3100×0.2%）=2019.2（萬元）
（10）營業外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）
（11）應納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋100－1650－5－182.85－78.36－3102－56－2019.2－30.1=976.49（萬元）
（12）生產經營所得應繳納企業所得稅=（976.49－40×50%）×33%=315.64（萬元）
（13）分回聯營利潤應補企業所得稅=38／（1-24%）×（33%－24%）=4.5（萬元）
（14）1999年度企業共計應繳企業所得稅=315.64＋4.5=320.14（萬元）
依據：《稅法》教材第48、51、119、120、148、169、176、180、183、191、206頁
