2011年注冊會計師考試《稅法》最新試卷一（8）
發布時間：2011-10-22 共1頁
2．某小汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68 000萬元，應扣除的產品銷售成本45 800萬元，應扣除的營業稅金及附加9 250萬元，應扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業外收入320萬元以及直接投資其他居民企業分回的股息收入550萬元，發生營業外支出l 050萬元，全年實現會計利潤5 400萬元，應繳納企業所得稅l 350萬元。
2009年2月經聘請的會計師事務所對2008年度的經營情況進行審核，發現以下相關問題：
（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63．8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業會計處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款
1 638 000
貸：預收賬款——代銷汽車款
1 638 000
（2）管理費用中含有業務招待費280萬元、新技術研究開發費用l20萬元。
（3）營業外支出中含該企業通過省教育廳向某山區中小學捐款800萬元。
（4）成本費用中含2008年度實際發生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元、職工工會經費90萬元、職工教育經費70萬元。
（5）7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產專用設備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當月投入使用，當年已經計提了折舊費用11．7萬元。
（說明：該企業生產的小汽車適用消費稅稅率為9％、城市維護建設稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％；l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設備支付的增值稅34萬元，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產專用設備使用期限為lO年，不考慮殘值）
要求：
（1）填列答題卷第l4頁給出的《企業所得稅計算表》中帶*號項目的金額。
（2）針對《企業所得稅計算表》第13～17行所列項目需作納稅調整增加的情況，
逐一說明調整增加的理由。
【答案】
類別
行次
項目
金額
利 潤 總 額 的 計 算
1
一、營業收入
68140
2
減：營業成本
45900
3
營業稅金及附加
9266.24
4
銷售費用
3600
5
管理費用
2900
6
財務費用
870
7
加：投資收益
550
8
二、營業利潤
6153.76
9
加：營業外收入
320
10
減：營業外支出
1050
11
三、利潤總額
5423.76
應 納 稅 所 得 額 計 算
12
加：納稅調整增加額
353.10
13
業務招待費支出
112
14
公益性捐贈支出
149.15
15
職工福利支出
60
16
職工工會經費支出
30
17
其他調增項目
1.95
18
減：納稅調整減少額
610
19
加計扣除
60
20
免稅收入
550
21
四、應納稅所得額
5166.86
稅 額 計 算
22
稅率
25%
23
應納所得稅額
1291.72
24
抵免所得稅額
23.40
25
五、實際應納稅額
1268.32
第1行： 營業收入=68000+28×5=68140
第2行：營業成本=45800+20×5=45900
第3行：營業稅金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9%
=9266.24（萬元）
第8行：營業利潤=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76（萬元）
第11行：利潤總額=6153.76+320-1050=5423.76（萬元）
第12行：納稅調增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1（萬元）
第13行：業務招待費發生額的60%=280×60%=168（萬元）＜68140×5‰
納稅調增金額=280-168=112（萬元）
第14行：公益性捐贈限額=5423.76×12%=650.85（萬元）
納稅調增金額=800-650.85=149.15（萬元）
第15行：福利費開支限額=3000×14%=420（萬元）
納稅調整金額=480-420=60（萬元）
第16行：工會經費開支限額=3000×2%=60（萬元）
納稅調整金額=90-60=30（萬元）
第17行：折舊限額=（200+34）÷10÷12×5=9.75（萬元）
折舊的納稅調整金額=11.7-9.75=1.95（萬元）
第18行：納稅調整減少額=60+550=610（萬元）
第19行：加計扣除=120×50%=60（萬元）
第20行：免稅收入=550（萬元）
第21行：應納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86（萬元）
第23行：應納所得稅額=5166.86×25%=1291.72（萬元）
第24行：抵免所得稅額=（200+34）×10%=23.40（萬元）
第25行：實際應納稅額=1291.72-23.40=1268.32（萬元）
