2011年注冊會計師考試《會計》最新試卷二（7）
發布時間：2011-10-22 共1頁
2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品(T產品)生產線生產的換代產品(S產品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產品的產量，并于20×8年3月終止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。
(2)為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產品。
(3)經董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產經營決策。
(4)甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：
| 年份 產品 項目 |
未審數 | 已審數 | ||||
| 20×8年 | 20×7年 | |||||
| S產品 | T產品 | 其他產品 | S產品 | T產品 | 其他產品 | |
| 營業收入 | 32 340 | 3 000 | 20 440 | O | 28 500 | 18 000 |
| 營業成本 | 27 500 | 2 920 | 19 800 | 0 | 27200 | 15 300 |
| 存貨 | S產品 | T產品 | 其他存貨 | S產品 | T產品 | 其他存貨 |
| 賬面余額 | 2 340 | 180 | 4 440 | 0 | 2 030 | 4 130 |
| 減：存貨跌價準備 | 0 | O | O | 0 | O | 0 |
| 賬面價值 | 2 340 | 180 | 4 440 | O | 2 030 | 4 130 |
| 長期股權投資一聯營 公司一丙公司 |
||||||
| 年初余額 | 0 | 0 | ||||
| 加：增加投資 | 1 800 | 0 | ||||
| 加：按權益法調整 數 |
20 |
0 | ||||
| 年末余額 | 1 820 | O | ||||
| 無形資產 | ||||||
| 非專利技術 | 500 | 0 | ||||
| 預計負債 | ||||||
| 居民環境污染補償 | 100 | O | ||||
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：
(1)抽取一定數量的20×8年度發運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。
(5)根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}
要求：
(1)針對資料一(1)至(4)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。
【答案】
（1）
|
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
財務報表項目名稱 |
財務報表項目的認定 |
| （1） | 是 | ①20×7年T產品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產品銷售毛利率高于T產品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環境時，發現S產品與T產品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產品銷售價格比T產品提高了10％，所以S產品的毛利率高于T產品的毛利率不應超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。 ②T產品已經被S產品所替代，且甲公司已經停止生產了T產品，所以T產品已經發生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。 |
營業收入、營業成本、存貨 | 發生、完整性、準確性、計價和分攤 |
| （2） | 是 | 甲公司新購入的無形資產由于競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的即將推出，已經發生了資產減值，但甲公司尚未針對該無形資產計提減值準備，可能存在無形資產計價方面的重大錯報風險。 | 無形資產 | 計價和分攤 |
| （3） | 否 | |||
| （4） | 是 | 甲公司已經確定了賠償的具體方案、金額，也已經公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。 | 預計負債 | 存在 |
（2）
|
實質性程序序號 |
是否與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否） |
與根據資料一（結合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關（資料一序號） |
理由 |
| （1） | 是 | 第（1）項 | 審計程序的執行中對銷售價格進行檢查，能夠實現對營業收入準確性的目標 |
| （2） | 是 | 第（1）項 | 審計程序的執行對T產品是否需要計提跌價準備收集審計證據，能夠實現對存貨的計價和分攤的檢查 |
| （3） | 否 | ||
| （4） | 否 | ||
| （5） | 否 |
【解析】針對答案（2）中的第5個實質性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關，而不是金額，所以是“否
