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四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報告。將答案直接填入答題卷第11頁。

審計(jì)報告

甲公司全體股東：

(引言段略)

一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任

(略)

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

(略)

三、審計(jì)意見

××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A

(蓋章)

(簽名并蓋章)

中國注冊會計(jì)師：B

(簽名并蓋章)

中國××市
二○×九年×月×日

【答案】
（1）注冊會計(jì)師通常可以實(shí)施下列程序參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險評估的工作：（參考教材P556）
①與其他注冊會計(jì)師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動；
②與其他注冊會計(jì)師討論錯誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；
③復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯報風(fēng)險所作的工作記錄。
（2）

（3）審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析：
①第（1）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。
②第（2）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。
③第（3）事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。不能夠根據(jù)獲取的財(cái)務(wù)經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價格調(diào)整的會議記錄和相關(guān)文件。必要時向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。
（4）針對事項(xiàng)（4），屬于注冊會計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計(jì)報告，則這種情況下：
①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會談，將該事項(xiàng)告知前任注冊會計(jì)師，并請管理層重新出具20×7年度的財(cái)務(wù)報表，請前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報告。
在前任注冊會計(jì)師重新出具審計(jì)報告后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報，與更正后的上期財(cái)務(wù)報表是否一致，且在附注中已經(jīng)對更正情況做出了充分披露。
注冊會計(jì)師對本期財(cái)務(wù)報表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊會計(jì)師的要求安排與前任注冊會計(jì)師的三方會談，并根據(jù)注冊會計(jì)師的意見修改上期和本期財(cái)務(wù)報表，并獲取前任注冊會計(jì)師重新出具的審計(jì)報告。
（5）續(xù)寫審計(jì)報告
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見