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　三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
　　1.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
　　（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
　　（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
　　（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。
　　（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。
　　（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
　　（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
　　要求：
　　針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
　　答案
　　（1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。
　　理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）
　　（2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。
　　理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）
　　（3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。
　　理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）
　　（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。
　　理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）
　　（5）審計項目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。
　　理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）
　　（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。
　　理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材P62）

　　2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項：
　　（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC，會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
　　（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
　　（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
　　（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。
　　（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
　　（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
　　要求：
　　針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
　　答案
　　（1）不違反。
　　理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁）
　　（2）違反。
　　理由：本事項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費(fèi)用實質(zhì)上受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨(dú)立性的不利影響。（教材P94）
　　（3）違反。
　　理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（教材P98）
　　（4）違反。
　　理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供工資服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報表及編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。（教材P128）
　　（5）違反。
　　理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。（教材P136倒數(shù)第1段）
　　（6）違反。
　　理由：會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供協(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。教材P137的（三）

　　3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計師事務(wù)所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。
　　要求：
　　回答下列問題，并簡要說明理由：
　　（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？
　　（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？
　　（2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？
　　答案
　　（1）被告有四個：（教材P37倒數(shù)第1段；P38第1、2、3段）
　　①丁公司；
　　②乙出資人；
　　③ABC會計師事務(wù)所；
　　④ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。
　　(2)ABC會計師事務(wù)所提出的抗辯理由不成立。
　　理由：
　　①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（教材P39）
　　②依據(jù)《司法解釋》第二條：戊供應(yīng)商合理信賴或者使用ABC會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)出具的不實報告，與丁公司進(jìn)行交易活動而遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為利害關(guān)系人；（教材P37）
　　③依據(jù)《司法解釋》第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供工商登記使用’、‘本報告僅供工商登記實用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。（教材P39）
　　(3)ABC會計師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。（教材P39第3段）
　　依據(jù)《司法解釋》第七條：
　　會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：
　　①審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；
　　②為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”
　　③已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金

　　4.注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%.其他相關(guān)事項如下：
　　（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
　　（2）注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。
　　（3）假設(shè)注冊會計師選出150個樣本項目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
　　要求：
　　（1）簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
　　（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
　　（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。
　　答案
　　針對要求（1）： 
　　公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報及擴(kuò)張系數(shù)等因素；
　　查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預(yù)計總體偏差率（即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額）信賴過度風(fēng)險等因素。（教材P243-244）
　　針對要求（2）： 
　　事項（1）：恰當(dāng)。（教材P244-245）
　　事項（2）：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。（教材P246第1段）
　　針對要求（3）： 
　　t1=50/100=0.5
　　t2=600/2000=0.3
　　UML=(2000000×3.00／150)+[ 2000000×（4.75-3.00）/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）

　　5.注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：
　　（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
　　（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。
　　（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。
　　（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
　　（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
　　（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
　　要求：
　　（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
　　（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。 
　　答案
　　針對要求（1）
　　事項（1）不恰當(dāng)。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（教材P448第4段）
　　事項（2）不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點(diǎn)的存貨項目作出標(biāo)識。（教材P448第3段）
　　事項（3）不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材P450表17-4）
　　事項（4）恰當(dāng)。（教材P449第3段）
　　事項（5）不恰當(dāng)。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。（教材P449第1段）
　　事項（6）不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
　　針對要求（2）
　　(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；
　　(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn)；
　　(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材P451倒數(shù)第3段）