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六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數點的，保留兩位小數。小數點兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。
John, CPA, is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31, 20×8.　The un-audited information of selected financial statements items is as follows:
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（Expressed in RMB thousands）

FINANCLAL STATEMENTS ITEMS	20×8	20×7
Sales	64000	48000
Cost of sales	54000	42000
Net profit	30	-20
	December 31, 20×8	December 31, 20×7
Inventory	16000	12000
Current assets	60000	50000
Total assets	100000	90000
Current liabilities	20000	18000
Total liabilities	30000	25000

During the audit, John has the following findings:
(1)On December 31, 20×8,Company A discounted an undue commercial acceptance bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 20×8 as follows:
Dr. Cash in Bank　　RMB 5820000
Dr. Financial Expenses　RMB 180000
Cr. Notes Receivable　RMB 6000000
(2)In June 20×8, Company A provided guarantee for Company B’s borrowings from Bank C. In December 20×8, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 20×8, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows:
Dr. Non-operating Expenses　RMB 3000000
Cr. Provisions　RMB 3000000
On January 10, 20×9,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000
to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows:
Dr. Provisions　RMB 3000000
Cr. Cash in Bank　RMB 2500000
Cr. Non-operating Income　RMB 500000
Required:
(1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A’s 20×8 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion.
(2)Based on the un-audited in formation of selected financial statements items, for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures, calculate the following ratios:
(a)Inventory Turnover Rate in 20×8;
(b)Gross Profit Ratio in 20×8;
(c)After Tax Return on Total Assets in 20×8; and
(d)Current Ratio as at December 31, 20×8
(3)For each audit finding identified during the audit, list the suggested adjusting entries that John should made for Company A’s 20×8 financial statements. Tax effects, if any, are ignored.
【中文翻譯】注冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務報表。
以下是未經審計財務報表的部分信息：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（單位：千元）

項目	20×8	20×7
營業收入	64 000	48 000
營業成本	54 000	42 000
凈利潤	30	-20
	20×8年12月31日	20×7年12月31日
存貨	16 000	12 000
流動資產	60 000	50 000
總資產	100 000	90 000
流動負債	20 000	18 000
總負債	30 000	25 000

在審計過程中，約翰發現以下事項：
（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業承兌票據（附追索權）貼現，銀行收取了人民幣180 000元的貼現利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：
借：銀行存款5 820 000
　　財務費用　180 000
　　貸：應收票據6 000 000
（2） 20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由于B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：
借：營業外支出　　3 000 000
　　貸：預計負債　3 000 000
20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，并于20×9年1月末將做出如下會計分錄：
借：預計負債 　　3 000 000　
　　貸：銀行存款　　2 500 000
　　　　營業外收入　　　500 000

要求：
（1）在營業收入和凈利潤兩者之中，選擇一個用于計算A公司20×8年財務報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？并說明理由。
（2）根據以上未經審計的財務報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：
（a）20×8年存貨周轉率
（b）20×8年銷售毛利率
（c）20×8年總資產凈利率
（d）20×8年12月31日的流動比率
（3）根據上述事項，注冊會計師約翰應提出哪些審計調整建議，并列示調整分錄。（調整分錄不考慮所得稅的影響）

【答案】
（1）應選擇營業收入作為計算重要性水平的基礎。
因為營業收入具有穩定性，凈利潤有虧轉盈，不具有穩定性。

（2）存貨周轉率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86
銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100％＝15.63％
總資產凈利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03％
流動比率＝60000/20000＝3
（3）
a.應建議做如下審計調整分錄：
借：應收票據　6 000 000
　　貸：短期借款　5 820 000
　　　　財務費用　　180 000

 

b.應建議做如下審計調整分錄：
借：預計負債　3 000 000
　　貸：營業外支出　500 000
　　　　其他應付款　2 500 000