2011注冊會計師考試審計最新試卷二（7）
發布時間：2011-10-22 共1頁
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：
（1）20×8年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記“研發支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累記攤銷”90萬元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發生財務困難，無法近期支付貨款，經與乙公司協商，于20×8年12月25日實施債務重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業外收入——債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項債務重組。
(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款,同時申報政府財政貼息.根據與銀行簽訂的貸款協議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金600萬元,甲公司于當日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業外收入——政府補助”600萬元。
（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務報表附注中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（30在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。
審計報告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務報表的責任
（略）
二、注冊會計師的責任
（略）
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：B
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根據事項判斷是否提出調整建議，并寫出調整分錄：
①第（1）事項，需要提出調整建議,審計調整分錄如下：
借：管理費用 870（900-900/5/12×2）
貸：無形資產 870
②第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重組事項予以披露。
③第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：
借：營業外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益 500
④第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披露，并做以下審計調整分錄：
借：存貨－存貨跌價準備 500
貸：資產減值損失 500
⑤第（5）事項，需要提出調整建議，應建議做審計調整分錄：
借：長期股權投資 19 000
投資收益 9 000
貸：預收款項 28 000
（2）判斷審計意見類型
①注冊會計師應提出保留意見的審計報告。
②注冊會計師應提出保留意見的審計報告。
③注冊會計師應提出保留意見的審計報告。
④注冊會計師應提出保留意見的審計報告。
⑤注冊會計師應提出否定意見的審計報告。
（3）續寫審計報告
三、導致保留意見的事項
甲公司20×8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元未按照企業會計準則的規定費用化核算。如果按照企業會計準則費用化核算的規定，甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。
【提示】針對資料二中的事項：
事項（1）運用會計核算中內部研究開發費用的確認和計量會計知識，對于科技成果應用研究費用900萬元屬于研究階段的費用，對于生產前的模型設計和測試費用1800萬元屬于開發階段的費用，根據會計準則的規定，研究階段的費用全部費用化處理，開發階段的費用根據條件判斷是否予以資本化，生產前的模型設計和測試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。參考2008年注冊會計師會計教材P139～141頁內容。
事項（3）運用政府補助的會計知識。對用于補償企業以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間記入當期營業外收入中，本題題目中明確用于高薪技術項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業外收入中的金額是2個月的政府補助金額。參考2008年注冊會計師會計教材P381頁內容。
事項（4）運用資產負債表日后事項的會計知識。由于發生損失的原因屬于是資產負債表日以后期間發生的意外事故，所以該事項屬于日后非調整事項，應予以披露，而不用進行調整。
事項（5）運用長期股權投資處置的會計知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應該在20×8年度確認長期股權投資處置的會計核算
