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（10）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

納稅調(diào)整前所得=（8000－7992）+［（38÷（1-24%）－38）］投資收益調(diào)整＋21.7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)＋［（47－40）+3］債務(wù)重組所得＋（23-20）視同銷售+9（資本化的借款費用）=63.7（萬元）

公益性捐贈調(diào)增應(yīng)納稅所得額=23.91-63.7×3%=22（萬元）

（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3＋12＋10=25（萬元）

（12）計算審計后該企業(yè)2004年度應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=8＋36.2＋25.86＋1.38＋5＋9＋37.48＋10＋21.7＋22＋（23-20）+25=204.62（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=204.62×33%－38÷（1-24%）×24%－2.16=53.36（萬元）

【解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算與調(diào)整，以及應(yīng)納稅額計算，屬于2005年《稅法》試卷中難度最大的一道綜合題。重要考點有：（1）計稅工資中，對已計入成本費用的工資進行納稅調(diào)整，其中醫(yī)務(wù)人員、在建工程人員的工資均沒有計入成本費用，應(yīng)從計稅工資人員中將其扣除；（2）三項經(jīng)費中，工會經(jīng)費沒有提供上交的《專用收據(jù)》，不得稅前扣除，醫(yī)務(wù)人員的職工福利費、教育經(jīng)費列入“管理費用”開支，影響了損益，需納稅調(diào)整；在建工程人員的職工福利費計入“在建工程”，沒有影響損益，不需納稅調(diào)整，故扣減5人；（3）招待費和宣傳費計算扣除限額的依據(jù)，是納稅申報表上的銷售（營業(yè)）收入，包括抵債的小轎車公允價、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、對外捐贈視同銷售收入，不包括國債和金融債券利息收入、投資收益，即銷售（營業(yè)）收入=8000＋47＋60＋ 23－7－20－38＝8065萬元；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，公允價值47萬元低于原值，不交增值稅，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-凈值=47－（50原值－50×20%已提折舊）＝7萬，應(yīng)并入所得額；（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得中，應(yīng)扣除無形資產(chǎn)凈值和營業(yè)稅；（6）公益捐贈扣除限額應(yīng)以“納稅申報表第43行納稅調(diào)整前的所得作為基數(shù)。但本題告知的條件是會計利潤8萬元，應(yīng)加入①捐贈貨物視同銷售的市價與成本價差額3萬元；②投資收益還原成稅前所得扣減會計利潤中包含的投資收益12萬；③無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益21.7萬元；④應(yīng)資本化的利息9萬元，企業(yè)已在利潤中扣除，申報表中只能扣3萬元，調(diào)增9 萬元；⑤債務(wù)重組中固定資產(chǎn)清理收益47－（50－50×20%）＝7萬元，納稅人未核算，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增7萬元；⑥無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益納稅人未入賬，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增21.7萬元。則申報表第43行“納稅調(diào)整前的所得”＝8＋12＋9＋10＋21.7＋23－20＝63.7萬元。⑦稅收滯納金、回扣、非廣告贊助支出均為不得稅前扣除項目，其他營業(yè)外支出項目共調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25；⑧應(yīng)納稅所得額在會計利潤基礎(chǔ)上，加所有調(diào)增項目金額，乘稅率計算出應(yīng)納稅總額，再扣除納稅人已自行繳納的企業(yè)所得稅2.16萬元，再扣除被投資方已納稅額50×24%＝12萬元，計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額。

3.【答案】

（1）計算1996年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×15%=4.5（萬元）

（2）計算1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

1997年免征企業(yè)所得稅；

1998年彌補上年虧損后仍然虧損10萬元；免征企業(yè)所得稅；

1999年彌補上年虧損后有余額70萬元，減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×15%×50%=5.25（萬元）

2000年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=120×15%×50%=9（萬元）

2001年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×15%×50%=13.5（萬元）

1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5.25＋9＋13.5=27.75（萬元）

（3）計算2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

2002年“兩免三減半”期限以過，應(yīng)該按照出口產(chǎn)品企業(yè)的規(guī)定征稅，由于當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占全部產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達到70%，所以不能享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）

（4）計算2003年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

2003年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到80%，可以享受減半征收×企業(yè)所得稅的政策，但是由于其所得稅×的稅率是15%,減半以后低于10%，按規(guī)定只能按10%征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×10%=23（萬元）

（5）計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%＋40×20%=12.5（萬元）

（6）計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅：

當期免抵退稅不得抵扣稅額=600×（17%－13%）=24（萬元）

當期應(yīng)納稅=200×17%－［85＋8.5－24］=－35.5（萬元）

免抵退稅額=600×13%=78（萬元）

應(yīng)退增值稅=35.5（萬元）

（7）計算2004年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額：

應(yīng)稅收入總額=3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30=8288.5（萬元）

（8）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費：

允許扣除的交際應(yīng)酬費=［8000×3‰＋3］＋（90+40）×10‰=28.3（萬元）

（9）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的利息費用和技術(shù)開發(fā)費：

允許扣除的利息費用=300×5%×50%=7.5（萬元）

調(diào)增所得額=24－7.5=16.5（萬元）

當年技術(shù)開發(fā)費占2003年的比重=60÷50×100%=120%

因為2004年的技術(shù)開發(fā)費比2003年增長達到10%以上，所以可以稅前加計扣除50%，加計扣除額=60×50%=30（萬元）

允許扣除的技術(shù)開發(fā)費=60＋30=90（萬元）

所得稅前應(yīng)扣除的利息費用和技術(shù)開發(fā)費=7.5+90=97.5（萬元）

（10）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的營業(yè)外支出金額：

允許扣除的營業(yè)外支出=50＋30－5=75（萬元）

（11）計算該企業(yè)2004年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

境內(nèi)所得=8288.5－7300－12.5－600×（17%－13%）－28.3－97.5－75=751.2（萬元）

因為出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當年產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達到70%，所以

境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=751.2×15%=112.68（萬元）

（12）計算該企業(yè)2004年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

境外應(yīng)稅所得額=40÷（1－20%）=50（萬元）

境外繳納公司所得稅=50×20%=10（萬元）

扣除限額=50×33%=16.5（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=16.5－10=6.5（萬元）

【解析】（1）企業(yè)于年度中間開業(yè)，實際經(jīng)營不足6個月，1996年獲利應(yīng)正常納稅（稅率為15%），企業(yè)選擇1997年為獲利年度，1997.1998 兩年免稅；1999.2000.2001三年減半征稅，這三年納稅＝（80－10＋120＋180）×7.5%＝27.25萬元；2002年減免稅期滿，出口產(chǎn)值未達到70%，按15%稅率正常交稅；2003年出口產(chǎn)值達到70%，按10%稅率納稅；2004年出口產(chǎn)值自行計算為3000÷5000＝ 60%，未達到70%仍按15%稅率交稅；（2）餐飲收入按5%交營業(yè)稅，歌廳收入按20%交營業(yè)稅，當年應(yīng)納營業(yè)稅12.5萬元，在交納企業(yè)所得稅前可以扣除；（3）接受捐贈非貨幣資產(chǎn)、股票轉(zhuǎn)讓收益、國庫券轉(zhuǎn)讓收入，均應(yīng)并入所得額；（4）出口貨物按免抵退稅方法計算應(yīng)退增值稅額；免抵退稅不得免抵的稅額24萬元應(yīng)增加計入企業(yè)銷售成本，所得稅前可以扣除；出口退還的增值稅不交企業(yè)所得稅；（5）交際應(yīng)酬費按銷貨凈額8000萬元和業(yè)務(wù)收入額130萬分別計算扣除限額；研究開發(fā)費實行加扣50%，半年的借款利息按同期銀行利率計算扣除；（6）營業(yè)外支出中直接捐贈、資助相關(guān)科研機構(gòu)開發(fā)經(jīng)費、有賠償?shù)膿p失均不得扣除；（7）境外已納稅額處理：不并入計稅總收入，而是單獨計算，境外已納稅額低于抵免限額的差額應(yīng)補繳所得稅