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五、綜合題
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額：
     600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額：
    （32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應(yīng)抵扣的進項稅額：
    340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應(yīng)繳納的增值稅：
    1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅：
    3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
    實際繳納消費稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅：
    600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應(yīng)繳納的消費稅：
    根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費稅為：
    生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
    12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
    根據(jù)實際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
    12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：
   （798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應(yīng)稅消費品消費稅與增值稅的計算：
  （1）卷煙消費稅實行復合計稅，雪茄煙消費稅從計價征；銷售額中均應(yīng)包括不含增值稅的價款和價外收入；
  （2）消費稅的扣稅問題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
   但根據(jù)實際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
   12月份應(yīng)繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
  （3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費稅，進項稅額要考慮運輸費的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運費的進項稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出）
  （4）增值稅、消費稅的實納稅額是城建稅、教育費附加的計算依據(jù)

2.【答案】

（1）計算工資費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

1100－（1000-10-5）×0.09×12=36.2（萬元）

（2）計算職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

192.5－（1000-5）×0.09×12×14%－1000×0.09×12×1.5%=25.86（萬元）

（3）計算提取的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

1.2＋1.08－180×5‰=1.38（萬元）

（4）計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

38÷（1－24%）－38－7=5（萬元）

（5）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

允許扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12－3=9（萬元）

（6）計算業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

企業(yè)當年的銷售收入=8000－7－20－38＋47＋60＋23=8065（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費=8065×3‰＋3=27.195（萬元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45－27.195=17.805（萬元）

允許扣除的宣傳費=8065×5‰=40.325（萬元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－40.325=19.675（萬元）

業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=37.48（萬元）

（7）計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

小轎車清償應(yīng)付賬款未超過固定資產(chǎn)原值，所以免征增值稅。

清償債務(wù)所得=50－47=3（萬元）

固定資產(chǎn)清理收入=47－（50－50×20%）=7（萬元）

合計調(diào)增所得額=3＋7=10（萬元）

（8）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費：

應(yīng)納營業(yè)稅=60×5%=3（萬元）

應(yīng)納城建稅和教育費附加=3×（7%＋3%）=0.3（萬元）

（9）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－35－3－0.3=21.7（萬元）