2011注冊會計師考試會計全真試卷三（10）
發布時間：2011-10-22 共1頁
（2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄
①借：股本 6400 （2001年底子公司）
資本公積 2000 （2001年底子公司）
盈余公積 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末數為基礎計算，2002年1月20日的分配方案中計提的盈余公積要調整2001年底的盈余公積）
未分配利潤 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利潤為基礎調整的，已經包含了2000年的凈利潤1200，所以在后來提取盈余公積時要減去計提的盈余公積1200×20％，2000×80％是2001年實現的凈利潤中應計入的未分配利潤，800和600分別是2000年和2001年分配的現金股利數]
合并價差 780（倒擠）
貸：長期股權投資 8205
[3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
－150－125＋1100－240－330，其中330要作為2001年的
日后事項調整2001年長期股權投資的帳面余額]
少數股東權益 6075 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者權益總額）
②投資收益與利潤分配的抵消
借：投資收益 1100（2001年投資單位確認的投資收益，不含差額攤銷的投資收益240，因為它與被投資單位的利潤分配無關）
少數股東權益 900（被投資單位實現的凈利潤2000－投資方確認的1100）
期初未分配利潤760[1800－800（分配的現金股利）－1200×20％（提取的盈余公積），計算的是2001年年初的未分配利潤]
貸：提取盈余公積 400 （2000×20％，2001年提取的盈余公積）
應付利潤 600 （2001年分配的現金股利）
未分配利潤 1760 （2001年被投資單位的未分配利潤）
③調整盈余公積
借：期初未分配利潤 1617
（2940×55％，2940是2001年年初的盈余公積，是2700＋1200×20％）
貸：盈余公積 1617
借：提取盈余公積 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投資單位2001年提取的盈余公積）
貸：盈余公積 220
④內部固定資產交易的抵消
借：營業外收入 240 [1740－（3000－1500）]
貸：固定資產原價 240
借：累計折舊 24 （240/5/2）
貸：管理費用 24
⑤內部存貨交易的抵消
借：主營業務收入 8000
貸：主營業務成本 8000
借：主營業務成本 120 [（8000－6800）×10％]
貸：存貨 120
（3）2002年合并報表中有關存貨、固定資產的抵消
①將期初存貨中未實現內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤 120
貸：主營業務成本 120
②將本期內部銷售商品銷售收入抵消
借：主營業務收入 10000
貸：主營業務成本 10000
③將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵消
借：主營業務成本 300 （2000×15％）
貸：存貨 300
④將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借；期初未分配利潤 240
貸：固定資產原價 240
⑤將期初累計多提折舊抵消
借：累計折舊 24
貸：期初未分配利潤 24
⑥將本期多提折舊抵消
借：累計折舊 48 （240/5）
貸：管理費用 48
