2011注冊會計師考試會計全真試卷三（9）
發布時間：2011-10-22 共1頁
2.華清有限責任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業合資組建的電子產品生產企業，甲企業擁有華清公司30％的股份；乙企業和丙企業分別擁有華清公司25％的股份；丁企業擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元（其中包括1999年實現的凈利潤1000萬元）。
昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進行一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17％。昌盛公司對華清公司投資及其他有關業務資料如下：
（1）2000年1月4日，華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現凈利潤的10％提取法定公益金；③分配股票股利400萬元。
（2）2000年1月5日，昌盛公司與乙企業簽訂收購其持有的華清公司25％股份的協議。協議規定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業持有的華清公司25％的股份；價款于3月31日支付；協議在簽訂當日生效。
（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企業支付購買華清公司股份價款3700萬元，并于當日辦理完畢華清公司股份轉讓手續。在辦理股份轉讓手續時，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉讓相關的稅費20萬元。
華清公司3月31日股東權益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元（其中包括1月份實現的凈利潤120萬元，2月份實現的凈利潤80萬元，3月份實現的凈利潤100萬元）。
（4）2000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當日對外宣告利潤分配方案。
（5）2000年11月1日，昌盛公司與甲企業簽訂華清公司股份轉讓協議。協議規定如下：①甲企業將其持有華清公司30％的股份轉讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產權的一棟寫字樓轉讓給甲企業；③昌盛公司另向甲企業支付補價270萬元；④協議于2000年12月1日起生效。
簽訂該股份轉讓協議時，華清公司股東權益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。
（6）華清公司2000年全年實現凈利潤1200萬元，其中1月份實現凈利潤120萬元，2月份實現凈利潤80萬元，3至12月份各月實現的凈利潤均為100萬元。
華清公司2000年12月31日，股東權益總額為12900，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1800萬元。
（7）2001年1月1昌盛公司和甲企業分別辦理完畢股份轉讓和寫字樓產權轉讓手續，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業支付270萬元補價。
昌盛公司定字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為4300萬元。
（8）2001年1月20日，華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現金股利300萬元。
（9）2001年4月30日，華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：①按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案。
（10）2001年6月10，昌盛公司以1740萬元的價格將其自用一棟倉庫有償轉讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備；原預計使用年限為10年，原預計凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。
（11）2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產品8000萬元，該產品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當年對外銷售該批電子產品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存貨。
（12）華清公司2001年全年實現凈利潤2000萬元，其中1月份實現凈利潤150萬元。
（13）2002年1月20日，華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為：①按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當年實現凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現金股利600萬元。
（14）2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產品10000萬元，該產品的銷售成本為8500萬元。
昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而成的。
其他資料如下：
（1）昌盛公司對華清公司投資所形成的股權投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。
（2）假定轉讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關稅費。
（3）昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年3月20日。
（4）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權。
（5）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。
（6）華清公司的股利分配的股權登記日為每年5月10日。
（7）本題所涉及存貨均未計提跌價準備。
要求：
（1）編制與昌盛公司對華清公司投資相關的會計分錄。
（2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄。
（3）編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關存貨及固定資產抵銷的會計分錄
答案：
（1）編制昌盛對華清投資有關的會計分錄
①2000.3.31
借：長期股權投資——華清公司（投資成本） 3720
貸：銀行存款 3720
借：長期股權投資——華清公司（股權投資差額） 720
貸：長期股權投資——華清公司（投資成本） 720
②2000.12.31
借：長期股權投資——華清（損溢調整） 225 [（1200－300）×25％]
貸：投資收益 225
因為2000年全年實現的凈利潤是1200萬元，其中1－3月份的凈利潤是300萬元，所以投資后被投資單位實現的凈利潤是1200－300萬元。
借：投資收益 108[720/5×9/12]
貸：長期股權投資——華清（股權投資差額） 108
③2001.1.1
借：固定資產清理 4278
累計折舊 1800
固定資產減值準備 100
貸：固定資產 5908
銀行存款 270
借：長期股權投資——華清（投資成本） 4278
貸：固定資產清理 4278
借：長期股權投資——華清（股權投資差額） 408 [4278－12900×30％]
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 408
④2001.1.20
借：應收股利 165 （300×55％）
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 90
（300×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）
（損溢調整） 75
（300×25％，對于原有的25％要沖損溢調整）
⑤2001.4.30
借：應收股利 275 （500×55％）（對于股東大會調增的現金股利500萬元，應調整處理）
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 150
（500×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）
（損溢調整） 125
（500×25％，對于原有的25％，沖減損溢調整）
⑥2001.12.31
借：長期股權投資——華清（損溢調整） 1100
（2000×55％，2000是2001年全年實現的凈利潤）
貸：投資收益 1100
借：投資收益 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，這是按照02年教材處理的]
貸：長期股權投資——華清（股權投資差額） 240
⑦2002.1.20
借：應收股利 330（600×55％）
貸：長期股權投資——華清（損溢調整） 330
