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答案：

　　（1）　 折舊政策變更累積影響數(shù)計(jì)算

提取折舊額	1998年	1999年	2000年	2001年	2002年
設(shè)備A	------	400	400	400	400
設(shè)備B	125	250	250	250	250
設(shè)備C	-------	-----	-----	360	480

年份	折舊的影響數(shù)	所得稅的影響	稅后的累積影響數(shù)
1998	125	41.25	83.75
1999	650	214.5	435.5
2000	650	214.5	435.5
2001	1010	333.3	676.7
合計(jì)	2435	803.55	1631.45

　　對(duì)于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為

　　關(guān)于表中數(shù)字的解釋：

　　“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

　　1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

　　1998年為300：因?yàn)?998年5月12日實(shí)際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益300；

　　1999年為150：因?yàn)?999年4月20日實(shí)際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益150；

　　以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為150和300.

　　“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：

　　1997年為120：

　　1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時(shí)借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認(rèn)的收益是：300－180＝120萬元。

　　1998年為270：

　　1998年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。同理，又因?yàn)?998年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計(jì)＝450－180＝270.

　　1999年為120：

　　1999年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。同理，又因?yàn)?999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計(jì)＝300－180＝120.

　　以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益。

　　“所得稅前差異 ”一欄根據(jù)“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”減去“成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”計(jì)算得出。

　　“所得稅影響數(shù) ”一欄中：

　　由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計(jì)算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

　　1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷
（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

　　1998年為31.76：

　　1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝
（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

　　每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認(rèn)的投資收益）÷
（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

　　“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計(jì)算得出。

　　有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會(huì)計(jì)分率：

　　追溯：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）　　　　12000　 （80000×15％）

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）　　900 [（13800－12000）/10×5，
因?yàn)橐呀?jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　13800

　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　254.11

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 45.89

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 9.178

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　4.589

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　　 4.589

　　其它影響數(shù)計(jì)算表

　　項(xiàng)目 計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù) 可在應(yīng)稅所得扣除數(shù) 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)

　　計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

　　非公益性捐贈(zèng)支出 800 　－

　　違反稅收規(guī)定罰款 500 　－

　　超過計(jì)稅工資發(fā)放 1000　－

　　違反經(jīng)濟(jì)合同罰款 400　　400

　　計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

　　合計(jì) 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660

　　注意：這里的“所得稅前差異”是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項(xiàng)目的差異。

　　按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈(zèng)支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計(jì)稅工資發(fā)放數(shù)和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除。

　　所得稅政策變更其他影響的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 660

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 132

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　 66

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　 66

　　（3）遞延稅款累計(jì)借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

　　（4）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)2002年度凈利潤的影響

　　①折舊影響

　　減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

　　減少所得稅費(fèi)用＝1130×33％＝372.9（萬元），會(huì)計(jì)上2002年計(jì)提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計(jì)提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時(shí)間性差異，對(duì)所得稅的影響數(shù)計(jì)入遞延稅款的借方。

　　減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

　　②追加投資和改為權(quán)益法影響

　　增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。要計(jì)算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認(rèn)了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

　　增加所得稅費(fèi)用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元）

　　對(duì)于投資單位確認(rèn)的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，127.06計(jì)入遞延稅款的貸方。

　　增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）

　　③差額攤銷影響

　　追加投資后股權(quán)投資差額合計(jì)＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－
88000×15％）＝1700（萬元）

　　根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對(duì)所得稅的影響計(jì)入應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

　　[注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應(yīng)是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

　　減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元）

　　[注意：按照03年的教材，應(yīng)是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

　　④合計(jì)增加凈利潤＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元）

　　⑤編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：遞延稅款　　 245.84　　 （372.9－127.06）

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　 112.2

　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　 358.04