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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表

　　　　　　　　　　　　　編制單位：　甲公司 2001年度 　　　金額單位：萬元

　　甲公司2001年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：

　　（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70％，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部價(jià)款；如果總有效率未達(dá)到70％，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部價(jià)格款；如果總有效率未達(dá)到70％，則退回剩余的全部A種藥品。

　　20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。

　　（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤表有關(guān)項(xiàng)目。

　　（3）2001年，甲公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實(shí)際發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用100萬元，甲公司將其計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

　　（4）2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至2001年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。

　　（5）甲公司于2001年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2002年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對外報(bào)出前，二審法院尚未判決。甲公司估計(jì)二審法院判決也很可能敗訴，估計(jì)賠償金額在160萬元至200萬元之間。

　　假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：

　　（1）指出甲公司上述（1）—（3）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理就否正確，并對不正確的會(huì)計(jì)處理簡要說明理由。

　　（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報(bào)出的2001年度的利潤表。請將結(jié)果填入答題卷第9頁給定的利潤表中（假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。

答案：

　　（1）第（1）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確，按《收入》準(zhǔn)則規(guī)定，附有退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，該交易至2001年末沒有退貨且不能合理地確定退貨的可能性，因此不應(yīng)確認(rèn)為2001年度收入。

　　第（2）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確，該筆交易實(shí)際是售后回購交易，按規(guī)定，售后回購不確認(rèn)收入，其收入與成本的差額應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”核算。

　　第（3）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確，按規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)在支出當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　（2）（分析：第（1）項(xiàng)應(yīng)減少收入10000，減少成本4000；第（2）項(xiàng)減少收入3000，減少成本1000，因每箱回購價(jià)大于銷售價(jià)100×（35-30）=500，應(yīng)在銷售至回購期間內(nèi)攤銷，2001年12月應(yīng)攤500÷10=50，即2001年應(yīng)攤50計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；第（3）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；第（4）項(xiàng)中，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的20利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，補(bǔ)提7-12月折舊為1200÷10÷2=60計(jì)入管理費(fèi)用；第（5）項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債（160+200）÷2=180計(jì)入營業(yè)外支出）

　　重編對外報(bào)出的2001年度利潤表如下：

　　利潤表

　　　　項(xiàng)　　　目　　　 　 本年累計(jì)數(shù)　　　調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)

　　一、主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　25000　　　　　 12000（25000－10000－3000）

　　減：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 15000 　　　　　10000（15000－4000－1000）

　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　 1000 　　　　　 1000

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤 　　　　　9000　　　　　　1000

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　　　 800 　　　　　　800

　　減：營業(yè)費(fèi)用　　 　　　　　2300 　　　　　 2300

　　　　管理費(fèi)用　　　 　　　　900 　　　　　　1060（900＋60＋100）

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　　　600　 　　　　　670（600＋50＋20）

　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　 6000　 　　　　 -2230

　　加：投資收益 　　　　　 　2500 　　　　　 　2500

　　　　補(bǔ)貼收入　　　　　　　　0 　　　　　　 0

　　　　營業(yè)外收入　 　　　　 1080　 　　　　　1080

　　減：營業(yè)外支出　 　　　　 580　　　　　　　760（580＋180）

　　四、利潤總額　　　　　　　9000 　　　　　　590

　　減：所得稅　 　　　　　　 2970 　　　　　　914.1 ※

　　五、凈利潤 　　　　　　 　6030 　　　　　　－324.1

　　※ 應(yīng)納稅所得額＝590＋（3000－1000）（第二筆業(yè)務(wù)）＋180（第五筆業(yè)務(wù)）＝2770（萬元），所得稅＝2770×33％＝914.1（萬元）

　　[解釋]第二筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但在稅法上要確認(rèn)丙計(jì)算交納所得稅；第五筆業(yè)務(wù)中在稅法上對于估計(jì)的費(fèi)用支出等，不確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)上計(jì)算時(shí)已經(jīng)減去了，所以要調(diào)增