2011注冊會計師考試會計全真試卷三（5）
發布時間：2011-10-22 共1頁
2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業務采用每月月初市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關外幣賬戶余額如下：
長期借款1000萬美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預計將于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：
日 期 市 場 匯 率
4月1日 1美元=8.26人民幣元
4月30日 1美元=8.24人民幣元
5月1日 1美元=8.24人民幣元
5月31日 1美元=8.26人民幣元
6月1日 1美元=8.26人民幣元
6月30日 1美元=8.27人民幣元
2002年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：
（1）4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。
?。?）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。
（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。
?。?）5月15日，收到第1季度發生的應收賬款200萬美元。
?。?）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。
要求：
?。?）編制2002年第2季度外幣業務的會計分錄。
?。?）計算2002年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。
（3）編制與期末匯兌損益相關的會計分錄
答案：
（1）、①4月1日
借：在建工程 5，782，000
貸：銀行存款——美元戶（＄700，000×8.26） 5，782，000
?、?月20日
借：銀行存款——人民幣戶（＄800，000×8.20） 6，560，000
財務費用 48，000
貸：銀行存款——美元戶（＄800，000×8.26） 6，608，000
?、?月1日
借：在建工程 9，888，000
貸：銀行存款——美元戶（＄1，200，000×8.24） 9，888，000
?、?月15日
借：銀行存款——美元戶（＄2，000，000×8.24） 16，480，000
貸：應收賬款 16，480，000
?、?月30日應計利息
借：財務費用 495，600
在建工程 1，982，400
貸：應付利息 （＄300，000×8.26） 2，478，000
[二季度利息為1000×12％×3/12×8.26，應計入在建工程部分為：
（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24萬元]
?。?）計算2002年第二季度計入在建工程和當期損溢的匯兌凈損溢
①計入在建工程的匯兌凈損益
長期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（萬元，貸方）
應付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（萬元，貸方）
?。ǖ谝粋€30是第一季度的利息，第二個30是第二季度的利息）
計入在建工程的匯兌凈損失＝10＋0.6＝10.6（萬元）
②計入當期的匯兌收益
銀行存款：
?。?00-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×
8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（萬元，借方）
應收帳款：
?。?50－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（萬元，貸方）
計入當期損溢的匯兌凈損失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（萬元）
?。ㄆ渲械?.8是（1）中的第二筆分錄中的）
?。?）編制與期末匯兌損溢相關的會計分錄
借：在建工程 106，000
銀行存款 39，000
貸：應收賬款 35，000
長期借款 100，000
應付利息 6，000
財務費用 4，000
