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　　長期借款1000萬美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于2002年12月完工。

　　2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：

　　 　　日 期 　　　　　　　市 場 匯 率

　　4月1日　　　　　　　1美元=8.26人民幣元

　　4月30日　　　　　　 1美元=8.24人民幣元

　　5月1日　　　　　　　1美元=8.24人民幣元

　　5月31日　　　　　　 1美元=8.26人民幣元

　　6月1日　　　　　　　1美元=8.26人民幣元

　　6月30日　　　　　　 1美元=8.27人民幣元

　　2002年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：

　　（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。

　　（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元，賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

　　（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。

　　（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。

　　（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　要求：

　　（1）編制2002年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　（2）計算2002年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

　　（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄

答案：

　　（1）、①4月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　 5，782，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄700，000×8.26） 5，782，000

　　②4月20日

　　借：銀行存款——人民幣戶（＄800，000×8.20）　 6，560，000

　　　　財務(wù)費用　　 48，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄800，000×8.26）　 6，608，000

　　③5月1日

　　借：在建工程　　　　 9，888，000

　　　　貸：銀行存款——美元戶（＄1，200，000×8.24）　　 9，888，000

　　④5月15日

　　借：銀行存款——美元戶（＄2，000，000×8.24）　 16，480，000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　 16，480，000

　　⑤6月30日應(yīng)計利息

　　借：財務(wù)費用　　　　　 495，600

　　　　在建工程　　　　 1，982，400

　　　　貸：應(yīng)付利息　　 （＄300，000×8.26） 2，478，000

　　[二季度利息為1000×12％×3/12×8.26，應(yīng)計入在建工程部分為：
　　（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24萬元]

　　（2）計算2002年第二季度計入在建工程和當期損溢的匯兌凈損溢

　　①計入在建工程的匯兌凈損益

　　長期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（萬元，貸方）

　　應(yīng)付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（萬元，貸方）

　　（第一個30是第一季度的利息，第二個30是第二季度的利息）

　　計入在建工程的匯兌凈損失＝10＋0.6＝10.6（萬元）

　　②計入當期的匯兌收益

　　銀行存款：

　　（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×
　　8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（萬元，借方）

　　應(yīng)收帳款：

　　（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（萬元，貸方）

　　計入當期損溢的匯兌凈損失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（萬元）

　　（其中的4.8是（1）中的第二筆分錄中的）

　　（3）編制與期末匯兌損溢相關(guān)的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　　 106，000

　　　　銀行存款　　　　　　　 39，000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 35，000

　　　　　　長期借款　　　　　　　　　　 100，000

　　　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 6，000

　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 4，000