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　　1.　 甲上市公司（本題下稱“甲公司”）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

　　2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

　　甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　要求：

　　（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　（2）編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

　　（3）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

　　（4）編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄

答案：

　　（1）2000年1月1日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 40360

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　 40000

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）　　　　 360

　　企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入，扣除相關(guān)費用后，實際取得凍結(jié)資金利息收入應(yīng)作為債券溢價。

　　（2）2000年12月31日計提利息并對溢價攤銷

　　（分析：每半年應(yīng)計提的利息為40000×3%÷2=600

　　每半年應(yīng)攤銷的債券溢價為360÷3÷2=60）

　　分錄：

　　借：財務(wù)費用　　 540　 （因為設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計入財務(wù)費用，不計入在建工程）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）60

　　　　貸：應(yīng)付利息　　600　 （因為題目中已經(jīng)說明通過應(yīng)付利息科目核算了）]

　　（3）2001年4月1日轉(zhuǎn)換時，應(yīng)先計提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價
[注意：全額計提利息并攤銷溢價也是正確的] ：

　　借：財務(wù)費用　　 67.5　 （倒擠）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）7.5　 （2001年1－3月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢價：360÷3×3/12×10000/40000）

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　75　 （10000×3％×3/12）

　　轉(zhuǎn)換分錄：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）52.5　
　　 [（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5]

　　　　貸：股本　　　　　　　　　800

　　　　　　資本公積——股本溢價　9327.5　 （倒擠）

　　其中：溢價52.5的計算中第一個60是2000年上半年攤銷的溢價，第二個60是2000年下半年攤銷的溢價，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應(yīng)攤銷的溢價，乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分中每半年應(yīng)攤銷的溢價，再減去7.5是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價。

　　（4）甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄

　　先計提利息并攤銷溢價：

　　借：財務(wù)費用　　　 405　　 （倒擠）

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 45

　　　　貸：應(yīng)付利息　　 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）

　　其中：溢價45的計算：360×30000/40000÷3×6/12.

　　轉(zhuǎn)換時分錄：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　 30000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）　　　　 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價）

　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450（這30000萬面值中最后半年應(yīng)計提的利息）

　　　　貸：現(xiàn)金　　 1

　　　　　　股本　　　2399.92

　　　　　　資本公積——股本溢價　28094.08　　 （倒擠）